Ассоциированные компании не являются дочерними или совместно контролируемыми и не входят в состав консолидированной группы.

Если материнская компания имеет только зависимые общества, то она может не составлять консолидированную отчетность.

В состав консолидированной отчетности включаются: баланс или отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), приложения к ним и пояснительная записка.

Консолидированный баланс – это баланс материнской (головной) компании и всех ее дочерних предприятий.

В консолидированный баланс не включается, например, дебиторская и кредиторская задолженности между предприятиями группы.

При составлении консолидированного баланса вначале составляется промежуточный баланс, показатели которого затем корректируются.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются: выручка от продажи продукции между предприятиями группы и затраты на продажу этой продукции (работ, услуг).

ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ

При формировании консолидированной отчетности надо соблюдать ряд правил:

1) отчеты должны составляться на основе единой учетной политики (материнской компании). Это возможно, если компании группы формируют отчетность по универсальной для всех членов группы учетной политике. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от учетной политики материнской, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки;

2) финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний должна составляться за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату (материнской компании). Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной жизни, которые произошли в период между отчетными датами (разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3 месяцев);

3) если в состав групп компаний входят компании, расположенные в разных странах, то возникает необходимость пересчета полученных от отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности. Для различных статей нужно использовать разные курсы валют – на конец отчетного периода, среднюю за период, курс валюты на дату совершения операции;

4) элиминирование остатков по расчетам внутри группы, операциям, доходам и расходам. Согласно данному положению все внутригрупповые расчеты между компаниями группы при составлении консолидированной отчетности исключаются;

Элиминированию подлежат все долговые отношения между предприятиями группы: с точки зрения «единого предприятия», долг одного подразделения перед другим никак не должен сказываться на требованиях и обязательствах предприятия в целом. Сказанное относится не только к задолженностям, возникшим в результате различных сделок, но и к кредитным операциям (включая как основную сумму, так и проценты), а также к начисленным дивидендам;

5) консолидированная отчетность представляется учредителям (собственникам) материнской компании, а также другим пользователям по решению материнской компании или по законодательству;

6) срок представления консолидированной отчетности: не позднее 30 июня года следующего за отчетным, если иное не установлено материнской компанией или законодательство;

7) данные о дочернем предприятии включаются в консолидированную отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения материнской компанией соответствующего количества акций, а также доли в уставном капитале дочернего;

8) информация о дочернем предприятии не всегда включается в консолидированный отчет группы, например, когда эти данные оказывают не существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы.

 

К процедурам консолидации можно отнести также следующие:

1) корректировки финансовой отчетности компаний, входящих в группы, для исключения двойного счета активов, обязательств, прибылей и убытков и др.;

2) расчет гудвилла (деловой репутации) и собственных средств, отражение амортизации деловой репутации (гудвилла);