Какие активы относят к основным средствам, можно посмотреть в «главбухе» № 18, 2014

Вы уже знаете, что такое амортизация основных средств. Это метод, который обеспечивает постепенное списание крупных затрат на долго служащие активы. Амортизацию начисляют ежемесячно проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету одного из счетов учета затрат. Это может быть счет 20 «Основное производство», счет 26«Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и так далее. Самый распространенный способ амортизации — линейный.. Но помимо него бухгалтерское законодательство предлагает на выбор еще три варианта:

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Вы ответите на этот вопрос, когда решите нашу следующую задачку. Она приведена ниже. Сначала внимательно ее прочитайте. А потом самостоятельно сделайте расчеты и составьте бухгалтерские проводки. Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением — оно приведено в конце статьи.

Задачка: рассчитать амортизацию основного средства тремя способами

ООО «Гамма» приобрело производственный станок. В декабре станок принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Его первоначальная стоимость — 1 200 000 руб. Станок относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Ресурс станка позволяет изготовить 100 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 4000 изделий. Рассчитайте сумму амортизации по станку за этот месяц тремя способами: способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

Напомним суть амортизации основного средства. Со временем основное средство изнашивается и из-за этого теряет часть стоимости. А потом еще одну часть и еще. Вот эти части как раз и относят на расходы и называют амортизационными отчислениями. Делают так до тех пор, пока не исчерпается (то есть не станет равной нулю) вся первоначальная стоимость.

Линейный способ амортизации предполагает, что все эти части одинаковы — как отрезки в школьной линейке. Допустим, длина всей линейки — первоначальная стоимость основного средства. Тогда длина каждого отрезка — ежемесячная амортизация, а количество отрезков — количество месяцев в сроке полезного использования.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. То есть при расчете налога на прибыль. Это важно, ведь никто не хочет делать двойную работу. Да еще и отражать результаты этой работы специальными проводками. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Однако самым выгодным он не является. Вы уже знаете, что остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость. И тем меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества.

Выходит, что для компании предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Давайте рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

Способ уменьшаемого остатка

Представьте, что вы купили новенький автомобиль. Как только вы заберете покупку из салона, автомобиль уже существенно потеряет в стоимости. Ведь продать подержанную машину за те же деньги, что и новую, не выйдет. А через два-три года эксплуатации ее цена и вовсе снизится на 50–80 процентов.

Если посчитать амортизационные отчисления за это время линейным способом, то остаточная стоимость машины окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка может оказаться более близким к реальности.