Экономическая сущность земельного налога

До принятия гл. 31 НК "Земельный налог" порядок налогообложения земельных участков устанавливался Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 17381-1 "О плате за землю", налог рассчитывался исходя из площади земельных участков. Ставка земельного налога являлась абсолютным показателем, который устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год и на основании которого рассчитывался земельный налог. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников. Ставки земельного налога пересматривались в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования, в том числе вне зависимости от улучшений, произведенных на земельном участке. Фактором, стимулирующим использование земель, являлось установление двукратной ставки земельного налога за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению. Характерной чертой такой системы налогообложения земли являлась относительная равномерность распределения налогового бремени на смежных территориях, при этом ставки земельного налога были относительно низкими, что в целом приводило к занижению уровней платы за землю на территории РФ.

НК принципиально изменил подход к налогообложению земельных участков. В настоящее время земельный налог устанавливается гл. 31 НК (введена в действие с 1 января 2005 г.). Так как налог является местным, он вводится в действие и прекращает действовать не только в соответствии с НК, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (этих субъектов).

К примеру, в доходах бюджета г. Москвы удельный вес земельного налога составлял 0,2% в 2005 г. и повысился до 0,9% в 2012 г.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) определяются:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков;

- право не устанавливать отчетный период (соответственно, исчисление и уплату авансовых платежей).

В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Земельный налог можно определить следующим образом:

· Прямой

· Местный

· Общий

· Количественный

· Регулярный

Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст. 3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливает положение о том, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Земельный налог относится также к группе количественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребности покрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

Он выделяется в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на:

- финансирование мероприятий и компенсацию затрат (по нормативу) землепользователя (в том числе по погашению ссуд) по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель;

- инженерное и социальное благоустройство территории.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числу регулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст.12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком

Основными плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Понятия «собственники земельных участков», землепользователи» и «землевладельцы» определены п. 3 ст. 5 Земельного Кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ, согласно которому собственники земельных участков - это лица, являющиеся собственниками земельных участков; землепользователи - это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцы - это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

К организациям в целях уплаты земельного налога относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.