Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

 

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов. В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов. В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ. Доброкачественный документ – это документ, по форме и созданию соответствующий правилам, которые отражены в законодательстве и обеспечивают доказную силу. Недоброкачественный документ не отвечает требованиям законодательства и не обеспечивает доказную силу.

Права и обязанности эксперта-бухгалтера

При расследовании и судебном разбирательстве уголовных и гражданских дел встречаются вопросы, для разрешения которых органы дознания, следователь, прокурор или суд назначают экспертизу. В качестве эксперта приглашаются специалисты в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Квалификация эксперта определяется его познаниями в области как процессуального, так и специального страхования. Необходимо знание инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, а также специальная подготовка по конкретным участкам учета. Специалист должен иметь высшее образование и стаж работы в области бухгалтерского учета не менее 5 лет. Эксперт-бухгалтер должен владеть подзаконными нормативными актами, знать специфику производства экспертизы и ее основные приемы. Согласно положению эксперт-бухгалтер не имеет права: 1) принимать материалы уголовного (гражданского) дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения; 2) исследовать материалы дела, не указанные в постановлениях о назначении бухгалтера; 3) самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке; 4) решать вопросы, выходящие за пределы его компетенции; 5) проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов, где он работал; 6) привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы; 7) хранить материалы уголовного или гражданского дела вне служебного помещения. В круг обязанностей эксперта-бухгалтера входит: 1) принятие к производству материалов уголовного или гражданского дела, порученного ему руководителем экспертного учреждения; 2) являться по вызову следователя или суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и отвечать на вопросы, поставленные судом; 3) с разрешения суда эксперт-бухгалтер вправе задавать вопросы потерпевшим истцам, ответчикам и их представителям, защитникам и подсудимым; 4) эксперт обязан производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознание, а также обвиняемого, 5) эксперт-бухгалтер обязан не разглашать без разрешения следователя или прокурора данных предварительного следствия. Эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод в случаях, если он: 1) является потерпевшим гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, представителем потерпевшего; 2) находится или находился в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего гражданского истца или гражданского ответчика; 3) производил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела; 4) участвовал в деле в качестве специалиста; 5) проявил некомпетентность. Законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за отказ и уклонение от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано исправительными работами на срок до 6 месяцев или административным штрафом.

 

Заключение эксперта-бухгалтера, проверка и оценка его следователем.

 

Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, т.е. быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами. Для предварительной оценки содержания эксперта и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь, статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера.

Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение, в соответствии со статьей 69 «Доказательства» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательств также заключение эксперта-бухгалтера. В силу этого заключение эксперта должно отвечать определенным юридическим требованиям: соответствие процессуальным нормам, объективность, полнота, научная, обоснованность, логичность и последовательность изложения, конкретность, соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов. Соответствие заключения эксперта-бухгалтера приведенным требованиям определяет следователь.

Заключение эксперта отвечает процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены процессуальные нормы при проведении экспертизы и, во-вторых, когда заключение составлено (по содержанию и форме) в соответствии со статьей 80 «Заключение эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным экспертизам или даже к отмене соответствующих решений следственных органов и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо провести наименования законодательных и нормативных актов (кем и когда утверждены, последующие их изменения и дополнения), нарушение которых материально ответственными и должностными лицами привело к ущербу, подлежащему возмещению.

Следователь, проверяя соблюдение в заключении эксперта-бухгал­тера, проверяет, были ли соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого (удовлетворение ходатайства о недоверии эксперту, подстановки дополнительных вопросов на исследование экспертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т.п.).

К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-бухгалтера относится использование в экспертных исследованиях доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров, отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухгалтерского учета, но в его обязанности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции.

Показания обвиняемых, свидетелей изучаются экспертом-бухгал­тером, но они не могут быть положены в основу заключения, если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров, ведомостей инвентаризации, подтверждающих эти показания.