Структура программы аудита экспортных операций

Как было сказано нами ранее, в соответствии с ПСАД № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.

Таблица 6.

Общий план аудита
Overall Audit Plan

 

Клиент: ООО "ИКС Трейд"

проверяемый период: с 01.01.2010 пО 31.12.2010

 

Количество человека-час 105

Руководитель аудиторской группы

___________________________________________

Состав аудиторской группы

__________________________________________

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).			Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Подготовил (руководитель проверки) ______________________

Дата _______________

Утвердил (куратор проверки) ______________________

Дата _______________

Программа аудита

Таблица 7.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	ЭТО1.1 Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.02.11 по 03.02.11		Учетная политика, главная книга, журанлы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
.	ЭТО1.2 Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.02.11 по 03.02.11		Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч.44 "Коммерческие расходы", первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.
	ЭТО1.3 Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.02.11 по 03.02.11		Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 "НДС оп приобретенным ценностям", журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
.	ЭТО 2.1 Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.	с 01.02.10 по 02.02.10		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, сч.90 "Продажи".	При проверке применятся аналитический метод.
	ЭТО2.2 Анализ положений экспортных договоров.	с 01.02.10 по 01.02.10			При проверке применятся аналитический метод
	ЭТО 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.	с 01.02.10 по 02.02.10		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 "Продажи", сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	ЭТО 3.1 Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.02.10 по 05.02.10		Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Выручка"	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.
	ЭТО 3.2 Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.02.10 по 05.02.10
	ЭТО 3.3 Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.02.10 по 05.02.10
	ЭТО 3.4 Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.	с 03.02.10 по 05.02.10
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
	ЭТО 4.1 Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов.	с 01.02.10 по 02.02.10		Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод.
	ЭТО 4.2 Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.	с 01.02.10 по 02.02.10		Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.3 Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты.	с 02.02.10 по 03.02.10		Регистры бухгалтерского учета по счету 52 "Валютный счет", банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.4 Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты.	с 02.02.10 по 03.02.10		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 "Прочие доходы и расходы"курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.5 Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи	с 03.02.10 по 04.02.10		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, курсы валют	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	ЭТО 4.6 Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.	с 03.02.10 по 04.02.10		Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.	При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
	ЭТО 5.1 Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.	с 03.02.10 по 05.02.10		Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст.165 НК РФ.	Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.
	ЭТО 5.2 Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету.	с 04.02.10 по 05.02.10		Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки.	При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы.
	ЭТО 5.3 Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.	с 04.02.10 по 05.02.10		Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".	При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
	ЭТО 6.1 Оценка эффективности экспортных операций	05.02.10

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских ________________________

заключений

от ее имени:

Руководитель аудиторской группы: _______________________

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

____________________________________________________________________________________________________________________________________

Заключение

 

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:

большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);

необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:

методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета и отчётности;

таможенное законодательство;

законодательство по налогам и сборам;

принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

законодательство по валютному регулированию и контролю.

Несмотря на постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии.

Типовые варианты плана и программы аудита экспортных торговых операций позволяют наглядно увидеть основные участки возникновения ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт и нарушении действующего законодательства.