Особенности исчисления ндс по различным операциям.

Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенности производства им или приобретает на стороне объектов налогообложения. Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг исчисляется как стоимость товара указанных сторонами сделки или как рыночная цена с учетом акцизов, но без включения в неё НДС. При реализации товаров на безвозмездной основе плательщиком НДС признается передающая сторона.

При реализации товаров, работ, услуг по бартерным операциям налоговая база рассчитывается как стоимость товаров, указанных в документе сделки, но без учета акциза и НДС. При реализации товаров из сдавальчие сырья (например, нефтегазопереработка) налоговая база определяется как стоимость обработки или трансформация с учетом акцизов, но без НДС.

При реализации имущества подлежащий учету по стоимости, в которую заранее были включены НДС и акцизы налоговой базы исчисляется как разница между ценой реализации имущества указанных сторон сделки и остаточной стоимости реализации имущества. При реализации сельскохозяйственной продукции закупленная у физических лиц для последующей ее переработки. Налоговая база определяется как разница между ценой указанной стороной сделки с учетом НДС и ценой приобретенной указанной продукции.

При реализации товара по срочным сделкам, налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров, указанных непосредственно в договоре, но ниже уровня рыночных цен с учетом акциза, но без НДС. При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

Средства представляемые безвозмездно российскими организациями в виде гранта с последующим отчетом результата выполнения не является объектом налогообложения. При ввозе товар на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров + таможенные пошлины и акцизы. При осуществлении транспортных перевозок пассажиров багажа грузов налоговой базы считается стоимость перевозки без включения НДС

Налоговое законодательство устанавливает особенности определения базы по НДС в зависимости от вида осуществляемых операций. Рассмотрим отдельные вопросы определения базы по НДС с учетом позиции официальных органов и судебной практики.

Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества. Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной), в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание (включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений. Налоговая база в целях исчисления НДС определяется арендодателем исходя из всей суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 указано следующее. Несмотря на то что согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы не включена, без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания организация не могла реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ей для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08 отмечено следующее. Арендная плата общества за помещения состоит из постоянной и переменной частей. Постоянная часть является фиксированной и представляет собой плату за пользование арендуемыми площадями. Переменная складывается из стоимости электроэнергии, газа, водопотребления, телефонной связи и иных коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором. Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.

Таким образом, налогоплательщики-арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть), вправе применять налоговые вычеты в отношении сумм НДС, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).

Вознаграждение за достижение определенного объема закупок. Минфин России в Письме от 13.11.2010 N 03-07-11/436 указал, что соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров. Размер вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. При этом включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждений за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора не допускается. При перечислении поставщиком продовольственных товаров покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок база по НДС у поставщика не уменьшается, соответственно, налоговый вычет покупателем не корректируется.

Что касается премий (вознаграждений), скидок за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров, то особенности определения цены при их купле и продаже Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" не предусмотрены, поэтому в отношении непродовольственных товаров применяются нормы Гражданского кодекса РФ. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом. При этом бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать в качестве форм скидок, что должно иметь соответствующие режиму изменения цены договора налоговые последствия (Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63). При предоставлении премий (вознаграждений), скидок (оформленных соответствующими первичными документами) в счета-фактуры, составленные при отгрузке товаров с отражением в них цен без учета скидок, премий, должны быть внесены соответствующие изменения, включая изменение цены.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в Книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему необходимо внести соответствующие изменения в Книгу покупок: аннулировать запись по счету-фактуре за налоговый период, в котором он был зарегистрирован. Исправленный счет-фактура регистрируется в Книге покупок (суммы НДС предъявляются покупателем к вычету) в том налоговом периоде, в котором он получен.

Передача имущественных прав. Налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ: выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. В Письме Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40 указано, что в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение требования.

Суммы НДС по приобретенным правам требования при определении базы по НДС учитываются в составе расходов на их приобретение и вычитаются из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства), с учетом налога. Таким образом, оснований для принятия новым кредитором сумм НДС, предъявленных первоначальным кредитором к вычету, не имеется. При применении ст. 155 НК РФ следует учитывать, что если налогоплательщик по договору долевого участия с инвестором строит квартиры в жилых домах, а затем продает их по договору купли-продажи или переуступает свою долю по договору уступки требования на стадии строительства, то подобные операции признаются инвестиционными и не облагаются НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2007 N Ф04-2313/2007(33470-А46-14)).

Услуги международной связи. Суммы, полученные от реализации услуг международной связи иностранным покупателям, не учитываются при определении базы при исчислении НДС (п. 5 ст. 157 НК РФ). Денежные средства, полученные российской организацией - оператором связи от иностранных покупателей за оказание услуг международной связи, в базу по НДС не включаются. Вычет НДС по таким операциям осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.01.2010 N 03-07-08/08).