Признание элементов финансовой отчетности

9.1. Признание

Признание – это процесс включения в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе объекта, который:

► Подходит под определение одного из элементов

► Отвечает критериям признания.

 

Признание состоит:

► В словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы

► В включении этой суммы в отчет о финансовом положении или в отчет о совокупном доходе.

 

 

Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в отчете о финансовом положении или в отчете о совокупном доходе. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

 

9.2. Критерии признания

 

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, и

b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

 

9.3. Оценка элементов финансовой отчетности

 

 

Оценка определена как процесс определения денежных сумм, по которым должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности элементы финансовой отчетности. Этот процесс предусматривает выбор определенного метода оценки.

 

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырех «методов оценки»:

► По исторической стоимости

► По текущей стоимости

► По стоимости реализации (погашения)

► По приведенной стоимости.

 

Методы оценки	Активы	Обязательства
Историческая стоимость	► Сумма уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов ► По справедливой стоимости вознаграждения, предложенной за них на момент их приобретения.	► Сумма, полученная в обмен  на долговое обязательство ► В некоторых случаях (например, налог на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
Текущая стоимость	Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.	Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент времени.
Стоимость реализации	Сyмма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.	Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательства при нормальном ходе дел.
Приведенная (дисконтиро- ванная) стоимость	Дисконтированнная стоимость будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.	Дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

 

 

Приведение денежных потоков к начальному моменту называется дисконтированием, а к будущему – наращиванием.

 

Формула текущей (дисконтированной) стоимости денег:

 

P V = FV / (1+i) n

 

FV (future value) — будущий денежный поток (приток или отток денежных средств)

PV (present value) — текущая стоимость. Это первоначальная стоимость на момент инвестирования i (interest money) — процентная ставка

n — количество периодов

 

Задание 1.

 

1  января  2009г.  компания  Х  приобрела  основное  средство  и  начала  его  использование  в основном производстве. По условиям договора расчеты за данное основное средство с поставщиком осуществляются  согласно  графику  в  виде  2  платежей:  1  января  2009г.  компания  уплатила  8 000 долларов,  а  оставшиеся  12 100  долларов  подлежат  уплате  1  января  2011г.  Рыночная  процентная ставка по двухгодичному займу на аналогичных условиях составляет 10% годовых.

 

Задание:

Объяснить и рассчитать оценку основного средства и обязательства перед поставщиком на дату их первоначального признания 1 января 2009г.

 

Так как денежные средства в размере 12 100 долларов подлежат уплате через 2 года, то эффект дисконтирования будущего оттока денежных средств существенен. Поэтому при признании

обязательства на 1 января 2009г. необходимо произвести дисконтирование по формуле: PV = FV/(1+i)n.

 

Таким образом, на дату первоначального признания 1 января 2009г. обязательство перед поставщиком будет признано в размере 10 000 долларов (12 100 / (1+0.1)2), а первоначальная

стоимость основного средства составит 18 000 долларов (8 000 + 10 000).

 

 

В настоящее время в Международных стандартах финансовой отчетности широко используется метод оценки по справедливой стоимости, однако, он не включен в Концептуальные основы.

В МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» дается следующее определение справедливой стоимости

 

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (цена «выхода»).

. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

► Излагать цели МСФО, регулирующих представление финансовой отчетности

► Описывать структуру и содержание отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках и отчета о совокупном доходе, включая продолжающиеся операции, отчета об изменении капитала