Основные фонды горной промышленности. Понятие, структура, показатели эффективности использования.

Экономика

Основные фонды горной промышленности. Понятие, структура, показатели эффективности использования.

Основные фонды горной промышленности

Для возможности осуществления производственного процесса по выпуску какой-либо продукции предприятие должно располагать определенными производственными ресурсами. В их числе: средства производства, трудовые, природные и другие виды ресурсов.

Средства производства представляют собой совокупность средств и предметов труда, необходимых предприятию для производства продукции. Решающая роль среди средств производства принадлежит средствам труда, наличие которых обеспечивает возможности осуществлять производственный процесс по выпуску продукции. Так, например, для возможности добычи угля подземным способом необходимо создать соответствующие средства труда: соорудить шахтные стволы, провести капитальные выработки, оснастить шахту забойным, проходческим, транспортным, подъемным и другим оборудованием, построить производственный комплекс на поверхности, соорудить линии электропередач и т.п.

Организация выпуска машин на машиностроительном заводе требует строительства комплекса цехов и других производственных и служебных зданий, оснащения их оборудованием, строительства линий электропередач, подъездных путей и т.п.

Средства труда в значительной мере определяют производственные возможности предприятий.

Совокупность средств труда, длительное время функционирующих в своей натуральной форме в сфере материального производства, стоимость которых переносится на изготовляемую продукцию по частям, по мере их износа, носит название основных производственных фондов. Помимо основных производственных фондов имеются основные непроизводственные фонды. Так, если к основным производственным фондам относят средства труда, обеспечивающие предприятиям возможность выпуска продукции, то к основным непроизводственным фондам относят объекты, служащие для удовлетворения бытовых и культурных потребностей населения. В их числе: жилые дома, клубы, театры, больницы, школы, институты, стадионы, а также другие здания, сооружения и прочие объекты, не предназначенные для производственного использования.

Принадлежащие горным предприятиям основные производственные фонды и основные непроизводственные фонды образуют основные фонды этих предприятий. В общем случае основными фондами называется совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени.

Основные фонды, учтенные в денежном выражении, называются основными средствами. Если принять общую стоимость основных фондов народного хозяйства за 100%, то доля основных производственных фондов в целом по стране на начало составляла 67%, основных непроизводственных фондов – 33%.

 

 

Понятие, состав, структура и источники формирования оборотных средств, кругооборот оборотных средств.

ТЕМА 3: Оборотные средства предприятия.

Понятие, состав и структура оборотных средств.

Кругооборот и оборачиваемость оборотных средств.

Методы оценки отдельных элементов оборотных средств.

Прямые затраты

Под классификацию прямых затрат попадают те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту затрат (продукции, услуге или проекту). К ним относятся сырье и материалы, которые непосредственно используются для производства продукции, или затраты на оплату труда, непосредственно связанного с ее производством.

Например, если компания занимается разработкой программного обеспечения, затраты на оплату труда программистов являются прямыми. Также примером таких затрат является сдельная оплата труда рабочих.

Следует помнить, что в большинстве случаев прямые затраты являются переменными, но это не всегда так. Как правило, переменные затраты увеличиваются пропорционально объему произведенной продукции, что будет справедливо по отношению к используемому сырью и материалам. Однако заработная плата супервизора, осуществляющего непосредственный контроль за производством, относится уже к постоянным затратам.

Косвенные затраты

К косвенным затратам относят те из них, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту затрат, но они связаны с поддержанием деятельности компании в целом. Накладные расходы, которые остались после вычитания прямых затрат, являются примером таких затрат.

Примером косвенных затрат являются административные расходы, такие как моющие средства, коммунальные услуги, аренда офисного оборудования, компьютеры, услуги связи и т.д. В то время как эти элементы вносят вклад в деятельность компании в целом, их невозможно отнести на создание какой-либо конкретной продукции. Также примерами этого типа затрат являются расходы на рекламу и маркетинг, консалтинговые и юридические услуги, расходы на кол-центр и т.п.

Косвенные затраты на оплату труда делают возможным производство объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Например, затраты на оплату труда бухгалтерии и финансового отдела необходимы для поддержания деятельности компании, но не могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции.

Так же, как и прямые затраты, косвенные затраты по своей природе могут быть как постоянными, так и переменными. Например, к постоянным можно отнести арендную плату за офисное помещение компании, а к переменным расходы на электроэнергию и природный газ для вспомогательного оборудования.

Классификация затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые – это те, что на основе первичных документов, можно отнести на затраты определенного вида продукции. К ним относятся расходы материалов и топлива, на оплату труда за изготовление продукции, отчисления на государственное социальное страхование. Все прямые затраты отражаются на калькуляционных счетах.

Косвенные – это такие затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

По составу затраты на производство подразделяются на одноэлементные и комплексные, в состав которых входят затраты, относящиеся к разным элементам.

В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными являются расходы, непосредственно входящие в затраты производственного процесса по изготовлению продукции.

Накладные расходы – расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от отношения затрат к объему производства они подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Суть условно-переменных затрат заключается в том, что их величина изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции. Они нормируются на единицу продукции. Условно-постоянные не меняются и не зависят от объема производства. Величина их лимитируется по цеху или предприятию в целом. И переменные и постоянные затраты считаются условными, т.к. нет строгого математического соответствия между затратами и выпуском.

В зависимости от времени возникновения и списания на себестоимость или отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие и единовременные.

При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору необходимо учитывать особенность включения затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализационном порядке.

В зависимости от эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

В зависимости от вида расходов они подразделяются на элементы затрат и калькуляционные статьи затрат.

Элементы затрат – это экономически однородные расходы, вызванные технологией и организацией производства.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколько и чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат по элементам органы статистики получают возможность установить объем национального дохода, созданного в отраслях экономики.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам; материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на страхование; износ основных средств; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются в зависимости от мест возникновения и назначения, т.е. по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции и составляется калькуляция. Эти статьи называются калькуляционными. Постоянная их проверка раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения, а также выявить непроизводительные расходы и потери, результаты внутрипроизводственного хозрасчета.

До внедрения в практику отечественного бухгалтерского учета его национальных стандартов в производственную себестоимость включались общехозяйственные расходы, а в полную себестоимость – коммерческие расходы. В настоящее время эти расходы в производственную себестоимость не включаются, а признаются как расходы, понесенные в отчетном периоде.

 

 

Виды хозяйственных обществ

Хозяйственные общества являются одной из основных форм организации бизнеса в России. К ним относятся: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — юридическое лицо, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на определенные доли (размер которых устанавливается учредительными документами). Участники ООО несут риск убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Подробнее об особенностях и регистрации ООО мы рассказывали в предыдущей статье.

На практике ООО является наиболее востребованной формой организации бизнеса в России, во многом потому, что позволяет избежать основных недостатков товариществ. Во-первых, ответственность по обязательствам организации ограничена размером его уставного капитала. Во-вторых, процесс выхода из общества проще. При этом бывший участник может не только продать свою долю, но и потребовать выплаты стоимости части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале, если это предусмотрено уставом. Соответственно, если стоимость имущества ООО увеличилась, то выходящий из него участник получит не только свой начальный вклад, но и возросшую долю в имуществе.

Помимо этого, ООО характеризуется тем, что оперативное управление в обществе (в отличие от товариществ) передается исполнительному органу, который назначается учредителями либо из своего числа, либо из числа иных лиц. За участниками общества сохраняются права по стратегическому управлению обществом. Эти меры позволяют сократить расхождения во взглядах при управлении организацией.

Регулируются Общества с ограниченной ответственностью ФЗ №14 и статьями 87-94 ГК РФ. В одной из прошлых статей мы рассмотрели отличия ООО и ИП, одной из форм управления бизнесом без образования юридического лица. По нашему мнению, ИП наравне с ООО, является одной из лучших форм для начала бизнеса.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) – общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенных учредительными документами. Участники ОДО несут субсидиарную (полную) ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов в уставный капитал. Например, уставный капитал ОДО составляет 50 тыс. руб. Уставом определено, что общество несет дополнительную ответственность в пятикратном размере. Значит при недостаточности имущества общества кредиторы могут получить с участников до 250 тыс. руб.

На практике, общество с дополнительной ответственностью встречалось нечасто, поэтому в 2014 году были упразднены. К созданным ранее ОДО применяются нормы Гражданского Кодекса, регулирующие деятельность ООО, за исключением ответственности по обязательствам.

Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости принадлежащим им акций.

Стоит отметить, что ранее акционерные общества было принято разделять на открытые и закрытые. Однако с 2014 года было введены новые обозначения: публичное акционерное общество (ПАО) и непубличное акционерное общество (АО).

Публичное АО представляет собой акционерное общество, акции которого могут свободно продаваться на рынке. Непубличное АО – акционерное общество, акции которого распределяются только среди учредителей или заранее определённого круга лиц. Помимо приведенных выше, существует еще несколько отличий ПАО и АО. [1]

1. Уставный капитал. Минимальный размер уставного капитала для ПАО выше, чем для АО и составляет 100 тыс. руб. Для непубличного общества его размер – 10 тыс. руб.
2. Приобретение акций акционерами. Для акционеров АО предусмотрено право преимущественного выкупа акций общества у других акционеров. Акционеры ПАО приобретают новые акции на общих основаниях.
3. Публикация отчетности. Публичное акционерное общество обязано публиковать ежегодную отчетность на официальных ресурсах компании. Правильность отчетности проверяется аудиторскими компаниями. Это требование необходимо для понимания финансового состояния бизнеса инвесторами. Непубличное акционерное общество, как правило, может не раскрывать собственную отчетность.

Деятельность акционерных обществ является одной из наиболее строго регулируемых законодательством. В числе основных законов можно выделить статьи 96-104 ГК РФ, а также ФЗ №208 «Об акционерных обществах». В одной из следующих статей мы подробнее сравним акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Итак, мы видим, что хозяйственные общества предоставляют предпринимателям более широкий спектр возможностей не только в привлечении средств, но и в управлении компанией. Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью позволяют основателям компании и инвесторам ограничить размер своих убытков, в случае проблем у компании, предоставляя тем не менее широкие возможности получения доходов.

Некоммерческие организации

Как было сказано ранее некоммерческие организации, во-первых, не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. А, во-вторых, не распределяют прибыль (если она все же была получена) между участниками. В России существует довольно много различных форм НКО, рассмотрим основные из них.

Потребительский кооператив — добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Предусматривает два вида членства: член кооператива (с правом голоса); ассоциированный член (имеет право голоса лишь в отдельных, предусмотренных законом случаях).

Фонд — организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Вправе заниматься предпринимательской деятельностью для реализации своих целей (в том числе путем создания хозяйственных обществ и участия в них).

Учреждение — организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Это единственный вид некоммерческих организаций, обладающих имуществом на праве оперативного управления.

Ассоциация (союз) – добровольное объединение юридических лиц, созданных в целях координации предпринимательской деятельности и защиты своих имущественных интересов. Члены ассоциации сохраняют свою самостоятельность и имеют право вступать в другие объединения.

Существуют и другие виды общественных организаций: общественные и благотворительные организации, некоммерческое партнерство, религиозные организации и др. Все эти организации создаются либо для достижения «возвышенные» целей, либо для защиты и координации деятельности граждан и организаций.

Полный список некоммерческих организаций представлен в ст. 123 Гражданского Кодекса РФ.

Бизнес без образования юридического лица

Существует два вида предпринимательской деятельности без образования юридического лица: ИП и простое товарищество.

Индивидуальный предприниматель (ИП) — физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обладающие при этом многими правами юридических лиц. ИП обладает большим количеством преимуществ особенно для начинающих предпринимателей: процедура регистрации ИП быстрее и проще, возможно ведение отчетности в упрощенном виде, ответственность, штрафы и налоги заметно ниже и т.д.

Простое товарищество — это форма деятельности, осуществляемой лицами, которые обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Сторонами товарищества могут быть только коммерческие компании и индивидуальные предприниматели.

В целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, знаний, деловых связей, деловой репутации и др. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Простое товарищество, при всей сложности его применения, — это уникальный инструмент, который позволяет не только объединить несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей. Регулируется этот вид организационно-правовой формы главой 55 ГК РФ.

Относительно новой формой ведения бизнеса без образования юридического лица является 0формление самозанятости. Этот налоговый режим подойдет тем, кто работает на себя без привлечения наёмных сотрудников и зарабатывает до 2,4 млн. руб. в год. Оформление и налоговая нагрузка на этом режиме налогообложения еще меньше, чем на ИП. Подробнее об этом мы писали в отдельной статье.

Таким образом, мы рассмотрели все организационно-правовые формы предприятий в России. Они отличаются целями создания, ответственностью по обязательствам, возможностями привлечения инвестиций и т.д. Ниже представлена итоговая таблица по всем видам организаций в России. А в одной из следующих статей мы поговорим о зарубежных формах ведения бизнеса, регистрации товарного знака и банковских продуктах для развития бизнеса.

Таблица организационно-правовых форм предприятий

Полезные ресурсы:

 

 

Привилегированные акции

В отличие от простых акций привилегированные акции удостоверяют право на получение дивиденда в качестве ФИКСИРОВАННОГО процента, плюс — право на долю имущества общества при его ликвидации.

При этом владельцы привилегированных акций НЕ ИМЕЮТ права на участие в управлении обществом.

Основной доход здесь – дивиденды. По существу, акционерное общество бессрочно берет у инвестора денежные средства взаймы под определенный процент.

В отличие от обыкновенных акций дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и из других источников.

При неспособности общества выполнить свои обязательства по выплате дивидендов по привилегированным акциям владельцы таких акций приобретают дополнительное право на участие в собрании акционеров с правом голоса (то есть право влиять на принятие обществом управленческих решений).

Именно владельцам привилегированных акций причитаются первоочередные выплаты в счет погашения акций в случае банкротства или ликвидации соответствующего общества.

Отдельные привилегированные акции могут предоставлять своим обладателям дополнительные льготы, связанные с возможностью накопления дивидендов в течение заранее определенного периода. Такие акции называются кумулятивными (накопительными).

Особый подвид привилегированных акций – учредительские (от англ. founders share), — предоставляющие их владельцам дополнительные преимущества по принятию от имени общества решений и участию в распределении новых выпусков акций.

Владельцы учредительских акций обладают большим числом голосов на общих собраниях акционеров, и им же гарантировано первоочередное право на приобретение акций, выпускаемых в рамках дополнительных эмиссий.

Стоимость акций

Традиционно различают четыре разновидности стоимости, присущей любой акции:

• номинальную,
• рыночную,
• балансовую и
• эмиссионную.

[1]. Номинальная (нарицательная) стоимость акции отображается на лицевой стороне бумажного бланка, на котором отпечатана акция. Размер уставного капитала в точности соответствует сумме номинальных стоимостей всех акций.

У всех простых акций номинальная стоимость одинакова. Она принимается в расчет при первичных размещениях акций на фондовом рынке, от нее же принято «плясать» при оценке тарифов и комиссионных сборов.

[2]. Рыночная стоимость акции отражает ее котировку на вторичном рынке, которая формируется под влиянием стихийно складывающихся спроса, предложения и уровня ликвидности конкретного рыночного сегмента.

Рыночная стоимость акций коррелирует с ликвидационной стоимостью имущества предприятия.

[3]. Балансовая стоимость акций указывает на размер имущества компании, приходящегося на одну акцию. Рассчитывается она путем деления балансовой стоимости предприятия (стоимости всех его чистых активов) на число эмитированных обыкновенных акций.

Такого рода расчеты производятся при аудиторских и прочих проверках финансово-хозяйственной деятельности компании.

Превышение балансовой стоимости акции над ее рыночной стоимостью – верный знак предстоящего роста ее курсовой стоимости.

[4]. Эмиссионная стоимость акций являет собой их стоимость на момент заключения первой сделки купли-продажи в процессе первичного размещения. По этой стоимости их приобретают первые сторонние владельцы.

Эмиссионная стоимость в подавляющем большинстве случаев совпадает с номинальной стоимостью акций или же превышает ее на некоторую величину, именуемую эмиссионным доходом (выручкой).

 

 

Понятие и сущность налогов

.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации дается определение налога как «Обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (п.1 ст.8 НК РФ).

Налог основывается на следующих принципах:

- обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер;

- индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

- безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;

- отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства.

Отчисления производят главные участники экономического процесса, а именно физические лица, получающие доход, и юридические лица (хозяйствующие субъекты). На макроэкономическом уровне экономическое содержание налога – это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функции. На микроэкономическом – это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного физическими и юридическими лицами. «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога»[8].

Функции налогов.

Сущность налогов проявляется через их функции. В настоящий момент экономистами однозначно признается существование только фискальной функции, а остальные являются предметом дискуссий. Мы рассмотрим вариант, когда экономистами признается существование трех функций: фискальной, экономической и контрольной.

Фискальная функция обычно рассматривается как основная, присущая всем общественно-экономическим формациям на всех этапах эволюции. Благодаря ее действию у государства формируется единый централизованный денежный фонд. С ее помощью происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме.

Фискальная функция налогов позволяет государственным структурам вмешиваться в хозяйственную и социальную жизнь общества и обусловливает экономическую функцию налогов. Последняя включает в себя ряд следующих подфункций.

1. Налоговое регулирование – составная часть государственного регулирования. Оно признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста.

2. Распределительная подфункция реализуется при распределении и перераспределении ВВП путем введения новых и отмены старых налогов, изменения ставок, расширения или сокращения налоговой базы.

3. Стимулирующая подфункция дополняет регулирующую и проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, для поддержания производства продукции социального и сельскохозяйственного назначения, инновационной и внешнеэкономической деятельности.

4. Действие социальной подфункции выражается в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страховании населения.

5. Воспроизводственная подфункция предполагает зачисление налогов на специальные счета и формирование внебюджетных фондов для осуществления мероприятий природоохранного назначения, содержания дорожного хозяйства и т.п.

Экономисты отмечают наличие связи между двумя основными функциями налогов – фискальной и экономической. Увеличение налогового бремени способствует более полной реализации фискальной функции в краткосрочном периоде, но при этом подрывает экономические стимулы развития производства, что ведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. А понижение ставок уменьшает фискальный эффект налогов на первых порах, но стимулирует развитие экономике. В долгосрочной перспективе за счет роста деловой активности доходы государства возрастут, и возрастет значение фискальной функции даже при низком уровне налогообложения.

Сущность третьей функции налога – контрольной – состоит в количественном анализе налоговых поступлений и их сопоставлении с потребностями государства в финансовых ресурсах. Она реализуется специальными органами.

Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.

Элементы налогов.

В законе о каждом налоге должна содержаться исчерпывающая информация. В пункте 1 ст. 17 НК РФ говорится, что «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения». Данной статьей предусмотрено обязательное наличие следующих элементов налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Значение элементов налога очень важное, «если законодатель по какой-либо причине не установил и (или) не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев – уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом» [6].

Рассмотрим подробнее каждый из указанных элементов.

Налогоплательщик – это организация или физическое лицо, на которых законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст.19 НК РФ).

Объект налогообложения – это те действия, события или состояния, участие в которых переводит организацию или гражданина в разряд налогоплательщиков. Объект налогообложения законодательно определен по каждому существующему налогу.

Налоговая база – количественное понятие, которое представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы по каждому виду налога устанавливается отдельно. Определение налоговой базы необходимо для исчисления налога, но сама по себе она не является обстоятельством, порождающим обязанность уплаты налога.

Налоговый период – период времени, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период не стоит путать с отчетным, который является сроком подведения итогов, составления и предоставления в налоговый орган отчетности.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1.ст.53 НК РФ). Ставки различают твердые (когда на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога) и процентные, которые устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения. Процентные ставки делятся на три вида:

1. Пропорциональные (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложения независимо от его величины). В качестве примера можно привести налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%.

2. Прогрессивные (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения);

3. Регрессивные (процент уменьшается по мере роста облагаемой базы). Например, ставка единого социального налога (ЕСН) уменьшается, если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превышает установленные пороги.

Порядок исчисления налога устанавливается конкретно по каждому виду налога. Сумма налога может быть исчислена налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом.

Порядок и сроки уплаты налогов зафиксированы в ст. 57 и 58 НК РФ.

Существует три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода и кадастровый. При способе уплаты по декларации плательщик сначала получает доход, а потом исчисляет и уплачивает в бюджет налог, а также направляет в контролирующий орган официальное заявления о налоговых обязательствах – налоговая декларация.

Уплата налога у источника дохода означает что плательщик получает причитающиеся ему средства за вычетом суммы налога, рассчитанного и удержанного предприятием или предпринимателем, производящим выплату.

Кадастровый способ уплаты налога предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

Также существуют и другие понятия, использующиеся в правовых документах и экономической литературе: налоговый агент, носитель налогов, источник налога, единица налогообложения, налоговые льготы.

Налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1, ст.24 НК РФ).

Носителем налога называется лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

Источник налога – это средства, используемые для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог – доход и капитал налогоплательщика.

Единица налогообложения – единица измерения налоговой базы, которая может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме.

Налоговые льготы – преимущества у отдельных категорий плательщиков перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п.1.ст.56 НК РФ).

Принципы налогообложения.

Использование налогов в качестве основного источника доходов государства требует разработки определенных правил – принципов налогообложения.

Изначально они были сформулированы шотландским экономистом А.Смитом (1723 – 1790) в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов», вышедшей в 1776 г. Принципы Смита актуальны и сегодня, их называют классическими:

- принцип справедливости, который утверждает всеобщность обложения налогом и равномерность распределения его между гражданами соразмерно их доходам;

- принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежи были точно заранее известны плательщику;

- принцип удобства – при создании налоговой системы должны в первую очередь учитываться интересы плательщика;

- принцип экономии – расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

Положения, обоснованные А.Смитом, расширил и систематизировал впоследствии А.Вагнер, немецкий ученый.

1. Финансовые принципы: достаточность и эластичность налогообложения.

2. Народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника и продуманность структуры налогообложения.

3. Этические принципы: всеобщность и равномерность налогообложения.

4. Административно-технические правила: определенность налогообложения, удобство уплаты налога, максимальное уменьшение сопутствующих издержек.

Со временем правила и принципы дополнялись, расширялись и адаптировались. На данный момент можно выделить основные черты налоговой системы:

- экономическая целесообразность всех элементов с точки зрения как государства, так и плательщика;

- отсутствие противоречий в нормативной базе;

- возможность быстрой адаптации к изменениям социальной, политической и экономической ситуации;