Аудит событий после отчетной даты

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, под событием после отчетной даты понимается «факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год».

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. Финансовая (бухгалтерская) отчетность коммерческой организации должна отражать следующие события, происходящие после окончания отчетного периода:

 - события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

 - события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе - марте следующего года была получена информация, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.

События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.

В процессе выявления событий после отчетной даты должны быть проанализированы имеющаяся в наличии промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность текущего периода, сметы, прогнозы движения денежных средств и другие соответствующие отчеты руководства; изучены протоколы собраний акционеров (участников), заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа кредитной организации, проведённых после окончания отчетного периода.

События после отчетной даты можно отражать в учете одним из следующих способов:

- уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах аудируемого лица, на которые влияют происшедшие события;

- раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Поскольку при аудите отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерской отчетности, аудитор может потребовать от клиента соблюдения требований российского законодательства (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»), то и проверять правильность отражения событий после отчетной даты в финансовой отчетности он должен, руководствуясь нормами этого ПБУ.

Необходимо отметить, что, согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Следовательно, аудитор должен удостовериться, что все существенные события, произошедшие до даты утверждения бухгалтерской отчетности, отражены в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода либо раскрыты в пояснительной записке.

При проверке правильности отражения событий после отчетной даты аудитор руководствуется принципом существенности (п. 6 ПБУ 7/98). Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Следует учитывать, что существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно, исходя из требований положений приказа Минфина России от 22.08.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала относится к существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор оценивает информацию об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях коммерческой организации, а также составляющих ее капитала, относя их в случае необходимости (по своему профессиональному суждению) к существенным или несущественным. Устанавливается не только существенность событий после отчетной даты, но и правильность оценки в денежном выражении последствий этих событий в расчетах организации и полнота отражения в учете и отчетности. Если в результате проверки установлены не отраженные в отчетности существенные события, подтверждающие на отчетную дату наличие хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, то, возможно, потребуется модифицировать аудиторское заключение и отразить такие события в его итоговой части. Так как общение с аудируемым лицом в большинстве случаев не заканчивается после оформления аудиторского заключения, то в связи с этим необходимо правильно планировать дополнительные трудозатраты по мониторингу информации по аудируемым лицам, а также по дополнительным переговорам с руководством аудируемого лица и с заинтересованными пользователями бухгалтерской информации.

При совершении событий после даты подписания аудиторского заключения на руководство проверяемого экономического субъекта возлагается ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (п. 8 Правила (стандарта) № 10). Следовательно, в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Однако если после даты подписания аудиторского заключения аудитору все же становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, то он должен принять решение о необходимости внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, затем обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и в случае необходимости предпринять нужные действия. Если руководство аудируемого лица согласится внести поправки в отчетность, аудитору следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью должна быть продолжена проверка и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное.

В том случае, если руководство аудируемого лица откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудитор должен письменно уведомить аудируемое лицо о данном факте и перенести на руководство аудируемого лица всю ответственность за последствия такого решения. После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.