Оценка акта документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов.

Акт документальной ревизии должен соответствовать следующим требо­ваниям:

- в акте характеризуются конкретные факты нарушений в финансово-хозяйственной деятельности и действиях определенных должностных лиц;

- характеристика основывается на учетных (сводных) данных и на данных первичных документов с обязательной ссылкой на те и другие;

- каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть всесто­ронне охарактеризован с позиций правильности документального оформления, учета, законности и целесообразности хозяйственных операций;

- описательная часть акта должна быть изложена грамотно, четко, полно, без формальных констатации нарушений.

Следователь должен ознакомиться с актом документальной ревизии и приложенными материалами, проанализировать и оценить их с позиции зна­чимости по расследуемому уголовному делу, а затем наметить план следствен­ных действий и иных мероприятий по проверке следственным путем выявлен­ных ревизором нарушений. Обычно при этом следователь решает два вопроса: насколько доброкачественно проведена ревизия, и какое значение для дела име­ют ее материалы.

Акты документальной ревизии как источники доказательств имеют ряд особенностей:

- они составляются лицами, не работающими непосредственно на ревизуемом предприятии, такт как ревизию проводят представители вышестоящей организации;

- содержащиеся в акте сведения проверяются и специально заверяются подписями руководителя, главного (старшего) бухгалтера и ревизуемых долж­ностных лиц.

Проверка материалов ревизии может быть осуществлена путем тща­тельного их изучения и анализа, а также через непосредственное выяснение у соответствующих должностных лиц путем фиксации их объяснений в прото­колах допроса или опроса.

Иногда материалы ревизии можно дополнить или уточнишь путем до­проса ревизора в качестве свидетеля, как правило, в следующих случаях:

- когда по акту имеются существенные возражения, связанные с сооб­щением фактов, которые по документам не могут быть проверены, но о них ос­ведомлен или мог быть осведомлен ревизор в процессе проверки;

- когда у следователя возникает вопрос о существенных для дела обстоятельствах, которые не могли быть изложены в акте ревизии или которые стали известны ревизору как частному лицу.

При изучении и анализе материалов документальной ревизии у сле­дователя может возникнуть необходимость в разъяснении ему некоторых поло­жений и выводов не только ревизором, но и иным специалистом, приглашенным в качестве консультанта.

В тех же случаях, когда следователь не может разрешить вышеуказанными способами возникшие у него вопросы по материалам ревизии, а по ним необходимо официальное заключение беспристрастного специалиста в области бухгалтерского учета, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.

Необходимо различать ревизию, которая назначается в связи с уголовным делом, и ревизию, назначенную вышестоящей организацией по отношению к конкретному предприятию, объединению, учреждению.

В отличие от руководителя предприятия работник органа дознания или следователь оценивают материалы ревизии и содержащиеся в них сведения всесторонне, используя для этого, как правило, дополнительную информацию, полученную оперативным или процессуально установленным способом. Выводы ревизора воспринимаются критически.

Посредством документальной либо комплексной ревизии могут быть ус­тановлены причины учетно-документальных или фактических несоответствий ме­жду хозяйственной операцией и ее отражением в данных учета.

 

Тема: Судебно-бухгалтерская экспертиза

 

Понятие СБЭ, задачи

Права и обязанности эксперта

Назначение СБЭ

Проведение СБЭ

Заключение СБЭ

 

При рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний часто требуется проведений экспертизы бухгалтерских документов.

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА является способ доказывания по уголовному делу.. Сущность её заключается в исследовании материалов дела специалистом бухгалтером, и в даче им заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям получившим отражение бухгалтерском учете. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы неразрывно связана с её процессуальной стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный подбор экспертов, научную обоснованность их выводов. Деятельность эксперта регламентируется уголовно-процессуальным законом.

На законодательном уровне проведение судебных экспертиз регулируется Федеральным законом от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ), ГПК РФ, АПК РФ, УПК РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Таможенным, Налоговым кодексами и другими федеральными законами, а также нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, регулирующими организацию и производство судебной экспертизы.

Эксперт-бухгалтер изучает явления, которые:

- связаны с хозяйственной деятельностью;

- нашли отражение в бухгалтерском учете;

- их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);

- заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Объекты исследования делятся на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:

- первичные и сводные бухгалтерские документы;

- материалы инвентаризации;

- результаты бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов;

- документы и записи оперативного и "неофициального" учетов.

Специальными объектами исследования могут являться:

- акты документальной ревизии;

- заключения экспертов в других областях знаний;

- протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;

- протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи.;

- проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений.;

- проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров.;

- определение случаев нарушения финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение. К ним относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т.п.

- проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей в большем количестве, чем указано в накладной;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально-ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить эти объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета - с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений - одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера;

- определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.