Бухгалтерский баланс и его структура.

Для руководства хозяйственной деятельности предприятия, прежде всего необходимы сведения об имеющихся у него хозяйственных ресурсах. Эти сведения можно получить с помощью баланса. Как элемент метода - бухгалтерский баланс представляет собой отражения средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на первое число месяца следующего за отчетным периодом (поквартально). Баланс, как документ, представляет собой таблицу двусторонней формы: левая сторона, которой называется - актив, в ней отражаются средства предприятия, правая сторона – пассив, где отражаются источники образования имущества. Каждый элемент в отдельности актива и пассива баланса называется статьей баланса.

Представим себе схему баланса схематично:

БАЛАНС

Актив-имущество по видам и функциональной роли	Дает ответ на?	Пассив-имущество по источникам образования и назначения	Дает ответ на?
1. Внеоборотные активы -основные средства -долгосрочные финансовые вложения	1. Какова общая сумма средств, которыми располагает предприятие	Источники образования 1. Капитал и резервы	1. Кому принадлежат средства предприятия
2. Оборотные активы: -запасы, -д.задолженность, -денежные средства	2. Каков состав этих средств	2. Долгосрочные и краткосрочный пассивы: -кредиты, займы	2. Каковы источники их формирования
3. Убытки	3. В каких целях они фактически используются	3. Обязательства: -перед работниками -налоги -отчисления	3. Каково целевое назначение средств, указанных в активе

Основным свойством баланса является равенство итогов актива и пассива. Это равенство вытекает из того, что каждый вид средств предприятия поступает из какого-либо источника и следовательно, общая сумма средств (актив баланса) всегда должна быть равна общей сумме источников средств (пассив баланса).

В силу того, что в нашей стране существует типовой бухгалтерский учет, существует и типовая схема средств предприятия (т.е. актива баланса) и источников их образования (т.е. пассива баланса).

Все изменения в балансе можно свести к четырем основным типам:

Изменения затрагивают две статьи баланса, находящиеся в активе.

• В кассу предприятия с расчетного счета получено 900 руб. Эта операция относится к 1 типу изменения и валюту баланса не меняет.

А+С-С=П

• Обе изменяющиеся статьи находятся в пассиве: за счет оформленной ссуде банка перечислено поставщику 5000 руб. Данная операция относится к типу 2, и в этом случае валюта баланса также не меняется.

А=П+С-С

• Изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения. С расчетного счета перечислено банку в погашение долга по ссуде 3000 руб. В данном случае операция затрагивает изменения в активе и пассиве баланса, уменьшения его валюту.

А-С=П-С

• Изменения в активе и в пассиве в сторону увеличения: От поставщиков получено материалов на 1000 руб. Эта операция принадлежит к типу 4 и увеличивает валюту баланса.

А+С=П+С, где

А-актив баланса, П- пассив баланса, С-сумма операций

 Валюта баланса - это общий итог баланса. Проследив, таким образом, влияние хозяйственных операций на баланс видим, что равновесие баланса сохраняется после любой хозяйственной операции. Благодаря тому, что в активе и в пассиве баланса предусмотрены графы «на начало года» и «конец года», можно фиксировать изменения по отдельным статьям средств и источников за отчетный период. Но по бухгалтерскому балансу, составленному балансу, составленному на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и источников. Такое наблюдение - это одна из основных задач бухгалтерского учета, и достигается оно при помощи счетов.

2 Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и содержание.

Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия недостаточно иметь сведения только о состоянии средств предприятия и источников их образования. Необходимы также показатели, происходящие в процессе кругооборота хозяйственных средств, характеризующие движение различных объектов бухгалтерского учета. Для отражения хозяйственных операций и получения представления о движении хозяйственных средств и источников их образования, в бухгалтерском учете применяется такой элемент метода - как счета. С помощью счетов осуществляется экономическая группировка однородных объектов учета. Так, например, все денежные средства, имеющиеся в кассе предприятия, учитываются на счете «Касса», деньги, находящиеся на расчетном счете в банке, учитываются на расчетном счете в банке, учитываются на счете «Расчетный счет».

Название счетов совпадает с названиями статьей баланса. Это закономерное явление, так как данные, содержащиеся в счете, затем поступают на соответствующую статью баланса. Обычно одному счету соответствует одна статья баланса. Но иногда статья баланса включает в себя сведения о нескольких счетах. Например: статья баланса «Производственные запасы» включает в себя сведения о «сырье и материалах», покупные полуфабрикаты, топливо, запасных частях, строительных материалах, и малоценных и быстроизнашивающихся предметах».

После каждой хозяйственной операции новый баланс сразу же не составляют. Необходимая для его составления исходная информация первоначально накапливается на бухгалтерских счетах. Счет - как элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой способ отражения всех текущих изменений, происходящих со средствами предприятия, источниками их образования и процессами.

Все счета подразделяются на две составные части - дебет и кредит. Дебет и кредит – слова латинского происхождения. В переводе на русский язык дебет означает «он должен», отсюда дебитор – должник. Слово кредит означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – это заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги. Сальдо – слово итальянского происхождения, означает «Расчет, итог».

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают:

активные

пассивные

активно-пассивные счета.

 

По объему счета подразделяют на:

синтетические

аналитические

Активные счета – это счета для учета хозяйственных средств.

Пассивные счета – это счета для учета источников хозяйственных средств.

Счета, непосредственно связанные с бухгалтерским балансом, называют счетами синтетического учета. Они отражают движение средств и их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Бланки, журналы и книги, где открываются такие счета, называются регистрами синтетического учета.

Необходимые дополнительные сведения дают ведущиеся в каждой бухгалтерии счета аналитического учета. Каждому синтетическому счету соответствует отдельная группа детализирующих его счетов аналитического учета. Существуют субсчета, которые являются промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим счетами.

Так счета аналитического учета, открытые в дополнение к синтетическому счету «Материалы» расшифровывают общую сумму, указанную в синтетическом счете по местам их хранения и по их конкретным наименованиям (Мясо, соль, мука и т п.)

В развитие синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета расчетов каждой конкретной организацией открывается отдельный аналитический счет. Бланки, в которых ведутся счета аналитического учета, называются регистрами аналитического учета.

Бланки, в которых ведутся счета аналитического учета, назы­вают Регистрами аналитического учета. Структура применяемых ре­гистров достаточно разнообразна и зависит от содержания учетной политики, применяемой на данном предприятии. Это могут быть специальные Ведомости учета, которые открыва­ют ежемесячно для каждого детализируемого синтетического счета, журналы-ордера, выполняющие одновременно функцию синтетического и аналитического учета, карточки аналитического учета, оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Важно знать, что на основе поступающих в бухгалтерию доку­ментов аналогичные записи (часто разными исполнителями) делаются как в синтетические, так и в аналитические счета.

Следовательно, при нормальной работе бухгалтерии итоговые данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остат­ками по соответствующему синтетическому счету. 

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо хозяйственных средств, или их источников. При этом в активных счетах начальное сальдо отражается по дебету, а в пассивных – по кредиту счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов бывают двух видов:

с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое)

с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно)

 

В продолжение всего месяца сумма каждой операции фиксируется в счетах текущего учета, причем для активных счетов дебет перево­дят словом "прибыло", кредит - словом "убыло", для пассивных наоборот: кредит означает "прибыло", дебет - "убыло". В конце меся­ца с учетом этих значений по каждому счету определяется новый ос­таток, который и вносится в содержание очередного бухгалтерского баланса.

 

Схема строения активных и пассивных счетов

Активный счет			Пассивный счет
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Начальное сальдо				Начальное сальдо
Увеличение (+)	Уменьшение (-)		Уменьшение (-)	Увеличение (+)
Конечное сальдо				Конечное сальдо

Записи в счетах бухгалтерского учета делаются ежедневно, и, стало быть, в любой день на каждом счете имеется какой-то текущий остаток. Собрав текущие остатки по всем счетам, можно составить бухгалтерский баланс на любую дату и любой момент времени. Это означает, что баланс продолжает существовать и в течение месяца, но как бы в разобранном виде, как совокупность текущих остатков по всем счетам главной книги. После каждой хозяйственной операции новый баланс действительно не составляется. Однако, каждая запись суммы операции на счетах бух­галтерского учета вносит в разобранный баланс (совокупность теку­щих остатков по счетам) один из четырех видов изменений. Взаимос­вязь счетов и баланса, а также различие в значении дебета и кре­дита для активных и пассивных счетов предопределяет порядок отра­жения сумм хозяйственных операций на счетах текущего учета, кото­рый регламентирован правилом двойной записи: сумма каждой хозяйс­твенной операции обязательно отражается на двух счетах бухгал­терского учета, по дебету одного и кредиту другого корреспондиру­ющего (взаимосвязанного) счета.