Отчет об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала

Отчет об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала

Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» [18, с. 103].

Отчет состоит из трех разделов: «Движение капитала»; «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы».

Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы, дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации [22, с. 109].

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия. Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала - при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли - при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа «Уставный капитал». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» [13] в сумме фактических затрат на приобретение. Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.

Графа «Добавочный капитал». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года [31, с. 101].

Графа «Резервный капитал». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитан». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся: переоценка имущества; чистая прибыль (убыток); дивиденды; доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитана; реорганизация юридического лица.

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала…» и «Уменьшение величины капитала…» [5].

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» - в «Увеличение капитала».

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капитанов.

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитываться все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Чистые активы - это ежегодно вычисляемый показатель стоимости имущества компании. Чистые активы представляют собой разность активов компании, находящихся у нее на балансе и всех долговых обязательств. Когда размер долгов компании превышает суммарную стоимость ее имущества, величина чистых активов становится отрицательной. Для определения финансового состояния компании, величина чистых активов которой отрицательна, используют понятие «недостаточность имущества» [20, с. 119].

Таким образом, предназначение отчета об изменениях капитала состоит не только в детализации бухгалтерского баланса, но также в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках созданной им коммерческой организации. Если подведение ежегодных итогов показало, что чистые активы компании меньше, чем уставной капитал, последний показатель необходимо снизить. Если в результате уменьшения уставного капитала он становится меньше установленного законом, предприятие подлежит ликвидации. Величина чистых активов используется также для принятия решения о выплате дивидендов в ОАО.

 

Заключение

 

Курсовая работа посвящена порядку формирования отчета об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала на примере деятельности Погарского РПС.

Выручка от реализации товаров в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6,15%, а по сравнению с 2011 годом снизилась на 1,04%. Себестоимость товаров в отчетном году по отношению к 2010 году также имеет тенденцию к росту, а по отношению к 2011 году уменьшилась 3,04%.

Удельный вес собственных источников образования средств за период с 2010-2012 гг. повысился с 44,17% до 54,09%. Удельный вес краткосрочных обязательств уменьшился с 55,83% до 45,91%.

Так как торговая выручка постоянно изменяется (-1,04% в 2012 году), то целью осуществления локальных мероприятий финансового оздоровления является обеспечение устойчивого финансового положения Погарского РПС, которое должно проявляться в стабильности поступления выручки от реализации, повышении рентабельности деятельности, так

В первый блок мероприятий включаются следующие мероприятия:
1. Мероприятия по снижению расходов, которые включается в себя:

уменьшение расходов за счет упрощения структуры управления и приведения численности управленческого персонала в соответствии с объективной производственной необходимостью;

в качестве источника сокращения расходов, а также получения дополнительного дохода может использоваться сдача в аренду неиспользуемых площадей и основных средств;

усиление персональной материальной ответственности всех отделений и служб общества.

. По повышению эффективности управления персоналом через:
- приведение в соответствие профессионально-качественного уровня персонала инновационным процессам предприятия;

управление производительностью труда;

планирование и маркетинг персонала, управление наймом и учетом персонала;

управление мотивацией поведения персонала.

Второй блок мероприятий направлен на обеспечение устойчивой реализации и ускорения оборачиваемости оборотных средств включает следующие мероприятия:

. Проведение комплекса маркетинговых мероприятий с целью продвижения или поиска перспективной рыночной ниши. Сюда входят следующие управленческие действия:

развитие службы маркетинга в Погарском РПС;

определение своих преимуществ и недостатков, также преимуществ и недостатков у конкурентов;

выявление намечающихся изменений на рынке, поиск путей реагирования на влияние внешних факторов;

анализ внутренней информации о заказах и продажах, емкости рынка;

изучение покупателей с точки зрения потребностей населения, работа с внешними источниками информации;

разработка рекомендаций по установлению «вилки цен» на товарно-материальные ценности, участие в разработке и осуществлении гибкой ценовой политики отдела продаж.

Проведение подобных мероприятий также позволит постоянно следить за деятельностью конкурентов в целях улучшения продаж, что позволит всегда быть на один шаг впереди конкурентов. Это неизбежно приведет к снижению запасов товаров на складе, ускорению оборачиваемости оборотных средств экономического субъекта и вместе с увеличением выручки от их реализации и, как следствие, к улучшению финансового состояния Погарского РПС.

. Взыскание дебиторской задолженности предполагает следующие управленческие действия: увеличение доли предоплаты за реализуемые товары;

активизацию работы юридической службы по взысканию просроченной части задолженности. Проведение подобных мероприятий позволит обществу повысить долю денежных средств, ускорить оборачиваемость оборотных средств экономического субъекта, что непремено скажется на его финансовом состоянии.

. Выбор правильной сбытовой политики, так как проведение подобных мероприятий позволит значительно снизить цены на реализуемые товарно-материальные ценности.

В Погарском райпо следует устранить следующие недостатки:

. Разработать график документооборота, так как его в бухгалтерии не имеется.

. Составлять отчет об изменении капитала с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2», так как это будет способствовать более качественному оформлению.

. В отчете о прибылях и убытка за 2012 год проставлены «устаревшие» коды строк.

. Бухгалтерская отчетность составлена с подчистками и исправлениями, что противоречит ПБУ 4/99.

. Следует шире использовать справочно-правовые системы в Погарском райпо с целью своевременного изучения изменений в законодательстве Российской Федерации.

 

Список источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.

. Закон РФ от 19 июня 1992 г. №3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)

. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н

. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утверждено приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Утверждено приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106 н

. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43-н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33-н 16.

. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Утверждено приказом Минфина России от 24.11.03 г. №105н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 №63н

. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н

14. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. - М.: Проспект, 2011. - 441.

. Васильева Л.С. Финансовый анализ. М.: КНОРУС, 2011. - 544 с.

. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет - М.: ИТК «Дашков и К», 2012. - 776 с.

. Киселева И.А. Особенности формирования и учет резервов. Возможные ошибки // Консультант бухгалтера. - 2013. - №1. - с. 13.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - C. 331

19. Кыштымова Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. - 2013. - №3. - с. 16.

. Никандрова Л.К., Никандров К.Л. Учет собственного капитала организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2013. - №6. - с. 14.

21. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2011. - 651 с.

. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 240 с.

. Фридман А.М. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества. - М.: Дашков и К^о, 2011. - с. 213.

. Хачатурян Н.М. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: Конспект лекций. - Ростов н/ Д: Феникс, 2012. -192 с.

. Хеддервик К.Л. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятия. / Под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: «Финансы и статистика, 2010. - 223 с.

. Чирков М.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: сборник тестов. - М.:ЭКСМО, 2011.-160 с.

. Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - Ростов н/Д «Феникс», 2011. -443 с.

. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2012. - 352 с.

. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2012. - 368 с.

. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К», 2011. -352 с.

. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 416 с.

. Шишкин А.К., Микруков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 310 с.

Отчет об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала