Облік інших операційних доходів і витрат

Облік інших операційних доходів. До інших операційних доходів відносяться:

– доходи від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю;

– доходи від реалізації іноземної валюти;

– доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій), а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу;

– доходи від операційної оренди активів;

– доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті;

– суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення;

– доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності;

– відшкодування раніше списаних активів;

– суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій;

– інші доходи від операційної діяльності.

Для узагальнення інформації про інші доходи операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, використовують рахунок 71 “Інший операційний дохід”. Відносно балансу цей рахунок є пасивним – за кредитом відображають збільшення (одержання) доходу, за дебетом – його зменшення (зменшення на суми непрямих податків, списання в порядку закриття рахунку). В кінці звітного періоду рахунок 71 закривається.

До рахунку 71 “Інший операційний дохід” відкривають такі субрахунки: 710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю”, 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти”, 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”, 713 “Дохід від операційної оренди активів”, 714 “Дохід від операційної курсової різниці”, 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”, 716 “Відшкодування раніше списаних активів”, 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості”, 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”, 719 “Інші доходи від операційної діяльності”.

На субрахунку 710 “Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” узагальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів та зміни справедливої вартості біологічних активів, які визначено відповідно до П(С)БО 30 “Біологічні активи”. Такі доходи визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

На субрахунку 711 “Дохід від реалізації іноземної валюти” узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо), а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

На субрахунку 713 “Дохід від операційної оренди активів” узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 “Дохід від операційної курсової різниці” узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки” узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів” узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості” узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості за закінченим терміном позовної давності.

 На субрахунку 718 “Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів” узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю.

На субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності” узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 “Інший операційний дохід”, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від діяльності житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України “Про страхування”, на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про інші доходи від страхової діяльності, зокрема комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових сум та страхових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками, повернуті суми із централізованих страхових резервних фондів, повернуті суми страхових резервів, інші, ніж резерв незароблених премій.

За кредитом рахунок 71 “Інший операційний дохід” кореспондує з дебетом рахунків: 20–22, 25–28 – оприбутковано раніше списані оборотні матеріальні активи; 23 – оприбутковано раніше списане незавершене виробництво; 30,31 – дохід від операційної курсової різниці, одержані пені, штрафи; 36 – нараховано дохід від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів; дохід від безоплатно одержаних оборотних активів; 37 – дохід від операційної оренди активів (нарахована орендна плата); 63,66,68 – дохід від списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності та ін.

За дебетом рахунок 71 “Інший операційний дохід” кореспондує з кредитом рахунків: 64 – нараховано податок на додану вартість при реалізації інших оборотних активів; 79 – списано інші операційні доходи на рахунок фінансових результатів.

Облік інших витрат операційної діяльності. До інших операційних витрат включаються:

– витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю;

– витрати на дослідження і розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”;

– собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;

– собівартість реалізованих виробничих запасів, а також необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу;

– суми безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

– втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов’язаннями, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства);

– втрати від знецінення запасів;

– нестачі й втрати від псування цінностей;

– визнані штрафи, пеня, неустойка;

– витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

– інші витрати операційної діяльності.

  Облік інших витрат операційної діяльності ведуть на рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності”. На цьому рахунку обліковують такі витрати операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.

До рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” відкривають такі субрахунки: 940 “Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю ”, 941 “Витрати на дослідження і розробки”, 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти”, 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”, 944 “Сумнівні та безнадійні борги”, 945 “Втрати від операційної курсової різниці”, 946 “Втрати від знецінення запасів”, 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”, 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”, 949 “Інші витрати операційної діяльності”.

На субрахунку 940 “Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” обліковують витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів. Такі витрати визначаються як різниця між вартістю біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, та витратами, пов’язаними з біологічними перетвореннями, що були понесені для отримання біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

На субрахунку 941 “Витрати на дослідження і розробки” ведуть облік витрат, пов’язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”.

На субрахунку 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” відображають балансову вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” ведуть облік собівартості реалізованих виробничих запасів і необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу.

На субрахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” узагальнюють інформацію про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов’язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг.

На субрахунку 945 “Втрати від операційної курсової різниці” ведуть облік втрат за активами й зобов’язаннями операційної діяльності підприємства та від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 “Втрати від знецінення запасів” ведуть облік втрат, пов’язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” і 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.

На субрахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей” ведуть облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготовлення, переробки, збереження та реалізації. Водночас із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 “Списані активи”.

На субрахунку 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” ведуть облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” узагальнюють інформацію про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності”, зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо. Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України “Про страхування”, на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов’язань щодо окремих видів обов’язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.

За дебетом рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” відображають суми визнаних витрат в кореспонденції з кредитом рахунків: 13 – нараховано знос по об’єктах невиробничої сфери (житлово-комунальне господарство, дитячі дошкільні заклади, будинки відпочинку, санаторії та інші заклади оздоровчого та культурного призначення); 20 – вартість виробничих запасів, використаних на дослідження і розробки; собівартість реалізованих запасів; 20–22, 24–28 – нестача або знецінення запасів; 30 – нестача готівки; 31 – відображення собівартості реалізованої іноземної валюти; 31,36 – втрати від курсової різниці іноземної валюти; 36,37 – списано безнадійну дебіторську заборгованість; визнано штрафи, неустойки, пеню; 50,60,63 – курсова різниця за кредиторською заборгованістю в іноземній валюті; 66,65 – нараховано оплату праці з відрахуваннями працівникам при виконанні досліджень та розробок, працівникам житлово-комунальної служби та іншому персоналу обслуговуючих господарств та ін.

За кредитом рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності” кореспондує з дебетом рахунку 79 – списання інших витрат операційної діяльності. В результаті чого рахунок 94 закривається.

Розглянемо формування інших операційних доходів і витрат на конкретному прикладі (таблиця 11).

Таблиця 11