Информационное обеспечение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выделяют информационное, организационное и методическое обеспечение анализа.

Информационное обеспечение анализа финансовой отчетности составляют:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность анализируемой организации;

2) статистические данные (среднеотраслевая доходность, среднеотраслевая структура затрат и т.д.),

3) другие доступные источники (публикации в прессе, котировки акций и т.д.).

Во многих учебниках в качестве источников информации называются Главная книга, ведомости учета расчетов с дебиторами и другие внутренние документы организации. Следует сказать, что анализ финансовой отчетности (как видно из иллюстрации 1) является составной частью внутреннего анализа. Аудиторы, владельцы, и другие лица, имеющие доступ к данным бухгалтерского учета, конечно при проведении анализа финансовой отчетности могут использовать весь объем информации. В рамках нашего курса рассматриваются только вопросы внешнего анализа, то есть проведение анализа лицами, не имеющими доступ к внутренней отчетности организации, – то есть анализ в условиях ограниченного доступа к информации.

Основное требование к информационному обеспечению – его надежность (достоверность), в том числе полнота раскрытия информации.

Выделяют следующие факторы, снижающие надежность информационной базы:

1 группа: объективные факторы:

· условность бухгалтерского учета: проблема оценки активов по реальной рыночной стоимости, отсутствие учета обязательств по заключенным, но не исполненным контрактам, и др.

· разница между экономической и бухгалтерской оценкой: например в оплату доли в ООО стоимостью 1 000 рублей внесено имущество стоимостью 500 рублей- в учете вложения отражены по стоимости 500 рублей, однако реальная стоимость вложений выше,

· быстрое устаревание информации и влияние инфляции: следует учитывать время на подготовку отчетности, данные о реализации января будут уже полугодовой давности,

· пробелы нормативной базы: не все хозяйственные операции имеют однозначное регулирование и практику отражения, например, операции по привлечению соинвесторов для строительства жилья с целью дальнейшей продажи.

· вероятность случайной ошибки при наборе текста, заполнении отчетной формы и т.п.

2 группа: субъективные факторы:

· наличие субъективных оценочных категорий в учете: вероятности непогашения долга, величина резерва предстоящих расходов, существенность события после отчетной даты и т.д.

· наличие заинтересованности в «улучшении» положения предприятия: методы здесь могут быть различны: от варьирования оценочными категориями до подлога и иных махинаций.

· нежелание раскрытия коммерческой информации: об ассортименте, ценах, затратах на выпуск конкретного вида продукции, вознаграждении руководителю организации и т.д. (этот фактор может быть рассмотрен и как объективный).

Некоторой гарантией надежности данных бухгалтерской отчетности служит аудиторское заключение о ее достоверности.

В некоторых случаях ненадежность информационной базы можно определить по формам отчетности:

1) небрежность при заполнении отчетных форм, отсутствие обязательных реквизитов,

2) явная арифметическая ошибка при заполнении форм,

3) явные ошибки при заполнении форм (например в приложении указана сумма дебиторской задолженности больше, чем сумма дебиторской задолженности по балансу),

4) несоответствие предоставленных финансовых отчетов опубликованным в средствах массовой информации, и другие признаки.

Однако следует отметить, что в подавляющем большинстве случаев отчетность представлена в надлежащем виде.

Под организационным обеспечением анализа понимают вопросы организации анализа: заказчика (пользователя), исполнителя (аналитика), организационное оформление отношений между ними, постановка целей и задач анализа, определение формы итоговых документов и т.п.

Под методическим обеспечением анализа понимается методология анализа, совокупность приемов и методов, инструментариев, которые будут использованы при его проведении.

 

Основные этапы анализа

В зависимости от критерия выделения процедуру анализа можно разбить на несколько этапов:

1) в зависимости от назначения этапа можно выделить:

постановку целей

подготовку (подборку) исходных данных

обработку данных

формирование результатов анализа

2) по объектам анализа:

анализ бухгалтерского баланса

анализ отчета о прибылях и убытках

анализ отчета о движении капитала

анализ отчета о движении денежных средств

анализ пояснительной записки и иных приложений к отчетности

3) по функциональному назначению анализа:

оценка финансового положения предприятия

оценка доходности предприятия

оценка прогнозного состояния предприятия

Следует отметить, что выделение отдельных этапов анализа зависит от целей анализа. Чем больше цена решения, тем большее время уделяется анализу. Здесь можно привести пример с выделением кредита. Предоставление овердрафта в пределах суммы оговоренной договором банковского счета требует нескольких минут, выделение многомиллионного долгосрочного кредита требует нескольких дней или недель для проведения анализа с целью оценки величины банковского риска. В последнем случае можно выделить десятки этапов и подэтапов анализа.

В анализе финансовой отчетности применяют методы и приемы, характерные для анализа хозяйственной деятельности предприятий в целом. Основные методы анализа могут быть классифицированы следующим образом:

1) классические методы (цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый и т.д.);

2) традиционные методы экономической статистики (средних и и относительных величин, группировки, графический, элементарные методы обработки рядов динамики и т.д.);

3) математико-статистические методы изучения связей (корреляционный анализ, факторный анализ и т.д.).

Применительно к области анализа финансовой отчетности выделяют:

1) метод сравнения данных финансовой отчетности за ряд лет;

2) построение трендов;

3) структурный анализ финансовой отчетности;

4) анализ коэффициентов;

5) анализ специальных форм бухгалтерской отчетности (отчета о движении денежных средств и т.д.)

Литература:

1. Анализ финансовой отчетности. Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега- Л, 2006.

2. Ковалев В.В., Патров Я.В. Как читать баланс. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.

^[1] Экономический анализ// под ред. Проф. Л. Т. Гиляровской.- ЮНИТИ., М., 2001- с. 88.

 

Тема 3. Анализ бухгалтерского баланса

 

1. Бухгалтерский баланс как база для анализа имущественного состояния

2. Анализ актива баланса

3. Анализ пассива баланса

4. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса