ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности

ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности

МДК 04.01 Технология составления бухгалтерской отчётности

                                                Мишкино 2020

ИШМУРЗИНА В.П. ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности: Конспект лекций по дисциплине – МАПК, 2020

Конспект лекций по дисциплине ПМ 04 Составление и использование бухгалтерской (финансовой) отчетности МДК 04.01 Технология составления бухгалтерской отчётности представляет краткое содержание основных разделов и тем курса в соответствии с рабочей программой дисциплины.

© МАПК

© Ишмурзина В.П.

СОДЕРЖАНИЕ

СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ

Характеристика бухгалтерской (финансовой)  отчётности

Нормативное регулирование БФО

Основными документами, устанавливающими порядок составления и представления БФО в РФ, являются:

1.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ (в ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе БФО, а также создаёт правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

2.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07. 1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 с изменениями от 29.01.2018), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019), который в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций утверждает формы годовой БФО.

4.Учётная политика организации для целей бухгалтерского учёта, утверждаемая на каждый финансовый год приказом руководителя организации.

Определение БФО

Цель составления БФО состоит в представлении пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Данные отчётности используется внутренними пользователями для оценки имущественного и финансового состояния организации, а также в планировании стратегии развития и продвижении на рынке.

В ст.3 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учёте» дано определение БФО.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении организации  на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» тоже дано определение БФО.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Требования к БФО

Общие требования к БФО установлены ст.13 ФЗ №402 «О бухгалтерском учёте»:

-БФО должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Она должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

-Организации составляют годовую БФО за отчётный год.

-БФО должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, включая её филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

-БФО составляется в валюте РФ.

-БФО составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. (применяется с 01.01.2020).

-БФО считается составленной после подписания ее руководителем организации.

-Утверждение и опубликование БФО осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение БФО экономического субъекта, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается.

-В случае опубликования БФО, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

-В отношении БФО не может быть установлен режим коммерческой тайны.

-Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с ФЗ № 402, если иное не установлено иными федеральными законами.

Требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99:

достоверной - сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

нейтральной - исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

целостной - включение в отчетность максимального количества сведений об организации  и её подразделениях;

последовательной - содержание и формы отчётности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому в соответствии с учётной политикой организации;

существенной - подлежат раскрытию все существенные показатели без знания которых оценка предприятия не будет полной и объективной;

сопоставимой -показатели отчётного года должны быть сопоставимы с этими же показателями за предыдущие периоды, т.е. должны быть сформированы по одним и тем же правилам.

5.Состав БФО

В соответствии со ст. 14 ФЗ №402 годовая БФО коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019)  определены формы БФО:

Бухгалтерский баланс (ф.1 ОКУД 0710001);

Отчёт о финансовых результатах (ф.2 ОКУД 0710002);

Отчет об изменениях капитала (ф.3 ОКУД 0710003);

Отчет о движении денежных средств (ф.4 ОКУД 0710004);

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовыхрезультатах, примерная форма (ф.5 ОКУД 0710005).

Формы 1,2,3,4 отчётности оформляются в утверждённой табличной форме, а пояснения к балансу и отчёту о финансовых результатах могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме, причём табличная форма определяется организацией самостоятельно с учётом примерной формы, разработанной Минфином.

Субъекты малого предпринимательства имеют право формировать упрощенную БФО (утверждены специальные формы), т.е. в бухгалтерском балансе и отчёте о финансовых результатах информация отражается только по группам статей, без детализации показателей по статьям, а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Начиная с отчётности 2012 года ФНС России рекомендует машиночитаемую форму БФО (форма по КНД 0710099).

Исправления в БФО

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учет» установлен запрет на внесение изменений в бухгалтерскую отчетность организации после ее утверждения (например, отчетность акционерных обществ утверждена общим собранием акционеров и т.д.)

Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность при выявлении ошибок, регламентирует ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н в ред. от 06.04.2015).

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания года, но до даты подписания отчётности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

5. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Исправленную отчетность можно представить не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения самого исправления либо за днем утверждения БФО. То есть срок представления скорректированной отчетности для обществ с ограниченной ответственностью – 10 рабочих дней после 30 апреля, для акционерных обществ – 10 рабочих дней после 30 июня.

Бухгалтерский баланс

Долгосрочные обязательства