Тема 2.7 Контроль и аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

А) Проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Цель	Задачи	Источники информации	Нормативные правовые акты
Установление законности. Достоверности формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности	1)проверка соблюдения нормативных правовых актов, регулирующих порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;   2)проверка достоверности оценки активов и обязательств;   3)соблюдение сроков составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;   4)проверка состава бухгалтерской (финансовой) отчетности;   5)соответствие данных синтетического учета данным отчетных форм;	1) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к бухгалтерской отчетности;   2)учетная политика, распорядительные документы;   3)инвентаризационные материалы;   4)регистры бухгалтерского и налогового учета;   5)материалы предыдущих проверок.	1) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;   2) Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (постановление МФ РБ от 12.12.2016 № 104)

    Далее рассматривается методика проведения контроля и аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Б) проверка правильности организации бухгалтерского учета:

Цель	Задачи	Источники информации	Нормативные правовые акты
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности организации	1)Установление полноты и правильности оценки статей бухгалтерской отчетности;   2)проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и раскрытия полной информации в ней в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Республики Беларусь.	1)Организационно-распорядительные документы: - учредительные документы и протоколы собраний учредителей (акционеров); - организационная структура организации и ее штатное расписание; - должностные инструкции, положения и инструкции о структурных подразделениях; - приказы, распоряжения и другие распорядительные документы;   2)бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;   3)материалы работы системы внутреннего контроля: - акты и справки по результатам проверок и других ситуаций, в ходе которых оформляются такие документы; - протоколы, отчеты и аналитические записки должностных лиц либо соответствующих структурных подразделений и комиссий и др.	1) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;   2) Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» (постановление МФ РБ от 12.12.2016 № 104)

Далее рассматривается методика проведения контроля и аудита правильности организации бухгалтерского учета.

 

ЗАДАНИЯ ДЛЯ ДОМАШНИХ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ.

Вариант № 1

1.Дать определение понятия «контроль». Перечислить принципы контроля. Раскрыть сущность и значение контроля в управлении экономикой.

2.Назвать документ, регламентирующий порядок ведения кассовых операций. Перечислить цель, задачи и источники информации ревизии кассовых операций. Изложить методику проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

3. Решить задачу.

Какие из перечисленных ниже приемов и способов контроля неверно отнесены к соответствующей группе. Приведите собственные примеры каждой из групп приемов и способов.

Приемы и способы документального контроля	Приемы и способы фактического контроля
1.Арифметическая проверка	4. Нормативно-правовая проверка
2. Обследование	5. Логическая проверка
3. Обратный счет (обратная калькуляция)	6. Инвентаризация

Вариант № 2

1.Дать определение понятия «контроль». Охарактеризовать формы контроля.

2. Назвать документ, регламентирующий порядок ведения кассовых операций. Изложить методику проверки соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе.

3.Решить задачу.

    Ревизором Чернецким А.В. была проведена ревизия на фабрике «Ромашка» на основании приказа № 98 за 2 квартал 201_г. Проверка проводилась с 15 по 50 августа 201_г. Руководитель фабрики - Пикулик В.А., главный бухгалтер – Зарецкая С.А.

    В проверяемом периоде на фабрике «Ромашка» были:

    - реализованы основные средства, остаточная стоимость которых – 30,90 руб., цена реализации – 36,00 руб., в том числе НДС – 6,10 руб.;

    - списаны нематериальные активы, не используемые в организации, первоначальная стоимость которых – 9,50 руб. Остаточная стоимость (недоамортизированная часть) нематериальных активов – 3,90 руб. НДС в данном случае не начисляется.

    В бухгалтерском учете доходы и расходы по списанию инвестиционных активов отражены следующими проводками:

- Д-т 01 К-т 91 30,90 руб.;

- Д-т 62 К-т 91 36,00 руб.;

- Д-т 91 К-т 68   6,10 руб.;

- Д-т 91 К-т 99      0,40 руб.;

- Д-т 04 К-т 05   5,60 руб.;

- Д-т 91 К-т 04        3,90 руб.;

- Д-т 99 К-т 91   3,90 руб.

    Требуется:

- проверить правильность составления бухгалтерских проводок;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 3

1.Описать структуру органов контроля. Назвать органы государственного контроля. Перечислить функции органов государственного контроля.

2. Охарактеризовать ответственность субъектов хозяйствования занесоблюдения порядка расчетов наличными денежными средствами.

3.Решить задачу.

Ревизором Забродской М.И. была проведена ревизия на ООО «Кирмаш» за 1 квартал 201_г. на основании приказа № 67. Проверка проводилась с 5 апреля по 24 апреля 201_г. Руководитель ООО «Кирмаш» - Мартынов А.Л., главный бухгалтер – Корженевская С.А.

   В ходе проверки установлено, что по решению собственников ООО «Кирмаш» величина уставного капитала при принятии решения о создании организации составляет 12,00 руб. В соответствии с уставными документами учредители передают вновь создаваемому ООО «Кирмаш» следующие вклады:

   - первый учредитель – передает денежные средства путем безналичных перечислений на специальный счет в банке в сумме 2,00 руб.;

   - второй учредитель передает металлорежущий станок, стоимость которого, определенная между учредителями, 7,60 руб.;

   - третий учредитель передает пиломатериалы, стоимость которых, определенная между учредителями, 2,40 руб.

   В бухгалтерии отражены следующие записи по формированию уставного капитал:

- Д-т 75 К-т 80 2,00 руб.;

- Д-т 75 К-т 80 7,60 руб.;

- Д-т 75 К-т 80 2,40 руб.;

- Д-т 80 К-т 80 12,00 руб.

 

   Требуется:

- проверить правильность составления бухгалтерских проводок;

- сформулировать запись в акт проверки.

Вариант № 4

1. Описать структуру органов контроля. Охарактеризовать порядок планирования, учета и отчетности в контрольной работе.

2. Назвать документ, регламентирующий порядок ведения кассовых операций. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки кассовых операций. Изложить методику проверки кассовых операций.

3. Решить задачу.

Инспектором Путрик Т.Л. была проведена проверка на ООО «Берилл» за 4 квартал 201_г. на основании приказа № 51. Проверка проводилась с 05.01.201_г. по 21.01.201_г. Руководитель Гуринович И.В., гл. бухгалтер Адамович А.В.

    Предприятие в декабре получила безвозмездно от другой фирмы материалы, рыночная стоимость которых – 8 047,60 руб. Налог на прибыль, начисленный на дату поступления материалов в организацию – 1 609,52 руб. в отчетном месяце материалы на сумму 4 600,00 руб. переданы со склада в производство. Восстановление отложенного налогового актива при передаче материалов в производство – 920,00 руб.

    В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 10 К-т 60 8 047,60

Д-т 99 К-т 68 1 609,52

Д-т 99 К-т 09 920,00

Д-т 20 К-т 10 4 600,00

Д-т 98 К-т 90 4 600,00

Д-т 90 К-т 99 4 600,00

Д-т09 К-т 99 920,00

    Требуется:

- проверить правильность составления бухгалтерских проводок;

- проверить правильность расчета налогов;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 5

1. Дать определение понятия «проверка». Раскрыть сущность проверки. Перечислить задачи проверки. Охарактеризовать виды проверок.

2. Назвать документ, регулирующий операции по счетам в банке. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки операций по счетам в банке. Изложить методику проверки операций по счетам в банке.

3. Решить задачу.

Инспектором  Бергер И.И. была проведена проверка на ООО «Молодость»  за 3 квартал 201_г. на основании приказа № 40. Проверка проводилась с 1 по 18 декабря 201_г. Руководитель ООО - Шестопалов М.А., гл. бухгалтер – Журавский С.А.

Предприятие продает продукцию собственного изготовления, находящуюся на складе. Себестоимость единицы продукции - 150,00 руб. В отчетном периоде предприятие на основании договора передало покупателям по накладным 100 единиц продукции. Отпускная цена (без НДС) за один гарнитур – 220,00 руб., НДС – 44,00 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 62 К-т 90 26 400,00

Д-т 90 К-т 43 15 000,00

Д-т 90 К-т 68 4 400,00

Д-т 99 К-т 90 11 400,00

Требуется:

- проверить правильность составления бухгалтерских проводок;

- проверить правильность расчета налогов и о пределить финансовый результат от реализации продукции.

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 6

1.Изложить порядок планирования, учета и отчетности в контрольной работе.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с подотчетными лицами. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки расчетов с подотчетными лицами. Изложить методику проверки расчетов с подотчетными лицами.

3. Решить задачу.

Инспектором Янович Л.А. была проведена проверка  на ОАО «Владомир» за 4 квартал 201_г. на основании приказа № 87. Проверка проводилась с 5 по 25 февраля следующего года. Руководитель ОАО «Владомир» - Павлюкевич О.А., гл. бухгалтер – Симонова М.А.

В учетной политике организации закреплен метод учета выручки по отгрузке.

В ноябре произведена реализация и оплата продукции: учетная сто­имость (фактическая себестоимость) 30 000,00 р., выручка от реализации — 55 000,00 р. Бухгалтером вышеуказанные операции отражены в учете.  Коммерческие расходы – 2 000,00 руб. Сальдо по кредиту счета 90 по состоянию на 01.12.201_г. составило 445,00 р.

Требуется:

- составить необходимые бухгалтерские проводки;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 7

1. Перечислить основные этапы проведения проверки. Охарактеризовать этапы подготовки к проведению проверки и непосредственно проведение проверки.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изложить методику проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Решить задачу.

Компания «А» в ноябре 2016 года обратилась в аудиторскую фирму «Б», которая является соучредителем компании «А», с предложением заключить договор о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за 2016 год. Договор был заключен, услуги оказаны и оплачены в декабре 2016 года.

    В феврале 2016 года компания «А» обратилась в аудиторскую фирму «Б» с предложением заключить договор оказания аудиторских услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2016 год.

    Установите, примет ли данное предложение аудиторская фирма «Б»? Может ли аудиторская фирма «Б» заключить договор оказания услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности компании «А» за 2016 год? Обоснуйте свой ответ со ссылкой на нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Вариант № 8

1. Описать содержание акта проверки. Изложить порядок составления акта проверки.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Изложить методику проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

3.Решить задачу.

В ходе аудита ОАО «Городейский сахарный комбинат» проверяющими было установлено, что в состав общехозяйственных расходов в акционерном обществе включается комиссионное вознаграждение банку за осуществление переводов во внутрибанковской системе. Например, на сумму вознаграждения банку за международный перевод на счетах бухгалтерского учета была сделана запись:

Д-т 26 К-т 51 2 126,45 руб.  

Требуется:

- объяснить, почему проверяющие указали на ошибочность составленной выше корреспонденции;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 9

1. Назвать формы реализации результатов проверки. Описать организацию контроля за выполнением решений, принятых по результатам проверки.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда и социальные выплаты. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Изложить методику проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Решить задачу.

В ходе проверки, проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, проверяющий установила, что, согласно чеку № 012345, кассир ООО «Верк» 16 июня отчетного года получил 80,00 руб.с основанием «заработная плата за май», которые были оприходованы 20 июня. Согласно платежной ведомости, 21 июня было выдано заработной платы на сумму 19,00 руб.. 22 июня – 7,00 руб. оставшаяся сумма в размере 54,00 руб. была возвращена в банк 25 июня. Согласно чеку № 012347 16 сентября кассир получила денежные средства с основанием «на командировочные расходы» 20,00 руб.. которые оприходовала 18 сентября.

   Главный бухгалтер ООО «Верк» пояснила, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине коммерческого банка, который не выдал своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае наоборот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.    

Требуется:

- определить нарушения, допущенные ООО «Верк»;

- рассчитать сумму административного штрафа за допущенные нарушения;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 10

1. Перечислить обязанности, права и ответственность проверяющих и должностных лиц, деятельность которых проверяется.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты по налогам и сборам. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки расчетов по налогам и сборам. Изложить методику проверки расчетов по налогам с бюджетом.

3.Решить задачу.

    Проверяющим Александровым М.А. была проведена проверка на ЗАО «Поспех» на основании приказа № 14 за 2 квартал 200_г. Проверка проводилась с 6 по 20 июля 201_г. Руководитель ЗАО «Поспех»  - Миклуш М.А., гл. бухгалтер – Козловская С.А.

На ЗАО «Поспех» в выписке банка за 30.04.201_г. входящий остаток составил 51 200 руб. В выписке банка за 30.04.201_г. отражены следующие операции.

- поступили денежные средства за реализованную продукцию от ИП «Мастер» -  45,00 руб.

- перечислены деньги c расчетного cчета поставщику за ранее получен­ные материалы – 84,00 руб.

- на расчетный счет предприятия поступил краткосрочный кредит банка - 815,00 руб.

- получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы - 470,00 руб.;

- перечислены c расчетного cчета налоги в бюджет – 200,00 руб.

- погашена c расчетного cчета задолженность в ФСЗН - 50,20 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отражены проводками:

 

Д-т51 К-т60 45,00

Д-т60 К-т 51 84,00

Д-т51 К-т 67 815,00

Д-т51 К-т 50 470,00

Д-т68 К-т 51 200,00

Д-т76 К-т 51 50,20

Исходящий остаток по выписке банка 30.04.201_г.- 107,00 руб., остаток на конец месяца по журналу-ордеру - 56.80 руб.

Требуется:

- проверить правильность бухгалтерских проводок;

- определить исходящий остаток по выписке банка за 30.04.201_г;.

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

Вариант № 11

1. Назвать способы документальной проверки. Описать основные приемы документальной проверки.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие расчеты с банками по кредитам. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки кредитных операций. Изложить методику проверки кредитных операций.

3.Решить задачу.

    Проверяющим Соколовым М.А. была проведена проверка на ООО «Совмет»на основании приказа № 20 за 1 полугодие 201_г. проверка проводилась с 5 по 25 сентября 201_г. Руководитель ООО «Совмет» - Близнюк М.А., главный бухгалтер – Домаш С.А.

    1. В проверяемом периоде проведена выборочная проверка правильности начисления пособия по временной нетрудоспособности. В результате выявлено, что И.К. Зайцевым представлен больничный лист с 5 мая 201_ г. по 13 мая 201_ г.

    Его заработная плата за текущий год помесячно составила:

- ноябрь – 439,00 руб.;

- декабрь – 550,00 руб.;

- январь -  356,00 руб.;

- февраль - 364,00 руб.;

- март -  374,00 руб.;

- апрель - 378,00 руб.

    За время болезни было начислено 92,00 руб.

    2. За май 201_ г. из заработной платы И.К.Зайцева удержаны:

- подоходный налог – 18,700 руб.;

- удержания в пенсионный фонд – 2,17 руб.;

- в счет погашения материального ущерба – 1,89 руб.;

- алименты – 1,17 руб.;

- остаток сумм, выданных на командировочные расходы – 2,34 руб.

    В бухгалтерии составлены следующие бухгалтерские записи:

- Д-т 70 К-т 68 18,70 руб.;

- Д-т 70 К-Т 69 2,17 руб.;

- Д-т 70 К-т 76 1,89 руб.;

- Д-т 70 К-т 66 1,17 руб.;

- Д-т 70 К-т 73 2,34 руб.   

Требуется:

- проверить правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности;

- проверить правильность бухгалтерских проводок;

- сформулировать запись для включения в акт проверки.

ВАРИАНТ № 12

1. Перечислить приемы фактического контроля. Раскрыть сущность инвентаризации. Изложить порядок учета результатов инвентаризации.

2. Назвать основные нормативные правовые акты, регулирующие операции с долгосрочными активами. Перечислить цели, задачи и источники информации проверки основных средств. Изложить методику проверки сохранности основных средств.

3.Решить задачу.

Начальник производственного отдела Найденов В.С. согласно командировочному удостоверению находился в служебной командировке с 18 октября по 22 октября включительно. В бухгалтерии ООО «Верк» имеется табель учета рабочего времени (фрагмент приведен ниже) и надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение и авансовый отчет Найден6ова В.С. Никаких других документов аудиторам представлено не было.

                                      ТАБЕЛЬ

УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ