Списание материалов методом ЛИФО

При оценке материалов по методу ЛИФО стоимость остатка материалов на конец месяца определяется исходя из стоимости первой по времени приобретения партии материалов.

Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определятся как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца с учетом остатка на его начало и стоимостью материалов, оставшихся на конец месяца.

Применяют правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

С 2008 года в бухгалтерском учете исключен метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) (Приказ министерства России от 26.03.2007 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»).

Причин для отмены способа ЛИФО как минимум две. С одной стороны, для добросовестных налогоплательщиков именно в бухгалтерском учете способ ЛИФО наименее выгоден. Его применение в России на фоне постоянно растущих цен ведет к уменьшению финансового результата компании, что крайне невыгодно при привлечении потенциальных инвесторов. Вот если бы в России цены постоянно снижались, способ ЛИФО был бы наиболее актуален, так как его применение позволяло бы показать в бухгалтерской отчетности высокую прибыль компании. Однако бухгалтерия, как и история, не терпит сослагательного наклонения.

С другой стороны, актуальность отмены способа ЛИФО продиктована необходимостью сближения российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. Так, способ ЛИФО еще с 1 января 2005 г. не подлежит применению при определении себестоимости запасов в отношении годовых периодов (согласно редакции IAS 2 "Запасы") в связи с тем, что применение этого способа значительно искажает реальную картину.

Заметим, что в налоговом учете способ ЛИФО сохраняется и активно применяется в следующих случаях:

при списании сырья и материалов в производство;

при реализации покупных товаров;

при реализации и ином выбытии ценных бумаг.

Запрета на применение способа ЛИФО в 2008 г. при расчете налога на прибыль нет, однако можно предположить, что в будущем Налоговый кодекс также могут "подправить".

Глава 3. Учет прочего выбытия материалов

Учет материалов при продаже

 

Для целей бухгалтерского учета следует различать реализацию товаров и реализацию материально - производственных запасов организации.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее ПБУ - 5/01), товарами признаются материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других лиц и предназначенные для продажи.

Реализация товаров в любом случае признается обычным видом деятельности (даже если организация вообще-то и не занимается торгово-закупочной деятельностью), обороты по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 90 «Продажи» и в разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с тем же пунктом ПБУ 5/01 материалами признаются материально-производственные запасы, используемые для производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для различных хозяйственных нужд организации.

Реализация излишков материалов признается операционными доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в разделе II «операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое либо предназначенное для реализации. Другими словами, все, что организация сможет продать либо продает, в НК РФ называется товаром.

Согласно п.1 ст. 248 НК РФ выручка от реализации имущества организации (независимо от того, как оно отражено в бухгалтерском учете) считается доходом от реализации и при составлении декларации по налогу на прибыль отражается по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль».

Приобретенные материалы не подвергаются в организации дополнительной переработке, в результате которой они утрачивают некие характеристики и получают другие. В каком виде эти материалы были приобретены, в таком же их и продали (исключая размер партии, вид упаковки и пр.), а следовательно, считать их готовой продукцией нельзя.

Таким образом, реализацию материалов, которая в бухгалтерском учете признается прочими доходами (реализацией прочего имущества организации), для целей налогообложения прибыли можно признать реализацией покупного товара.

При продаже покупных товаров, согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ, полученная выручка уменьшается на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политикой одним из методов:

по стоимости первых по времени приобретения

по стоимости последних по времени приобретения

по средней стоимости

по стоимости единицы товара.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ расходы по приобретению материалов, в том числе затраты по их доставке со складов, включаются в стоимость приобретения.

Таким образом, прямых расходов, связанных с продажей товара, согласно ст. 320 НК РФ у продавца не возникает.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 стоимость материалов при их реализации отражается в бухгалтерском учете так же, как и при списании на производство, т.е. в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике организации.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.

Одновременно отражаются по дебету счета учета расчетов другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы, в порядке, указанном в пункте 211 настоящих Методических указаний.

В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);

б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.