Методика проведения аудита нематериальных активов

 

Реально оценивать финансовое состояние предприятия без достоверных сведений о том, какой интеллектуальной собственностью оно располагает, невозможно. Поэтому аудит порядка бухгалтерского учета нематериальных активов в настоящее время приобретает особую актуальность.

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении НМА. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объем выборки для проверки сальдо по счету учета нематериальных активов и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

Для детальной проверки операций с НМА необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета НМА. На данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета НМА и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица. Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

¾ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, отраженных в учетной политике организации;

¾ достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

¾ целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

. Проверка правильности организации учета нематериальных активов, где осуществляется сверка: данных аналитического учета нематериальных активов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета (04, 05); данные инвентарных карточек с данными синтетического учета НМА; правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

¾ конечные сальдо по счетам синтетического учета НМА (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

¾ соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

¾ в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку НМА и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности восстановительной стоимости НМА.

Существенная информация о нематериальных активах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов. Наиболее действенным способом подтверждения фактического наличия НМА является их инвентаризация.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

¾ Порядок проведения инвентаризации НМА соответствует положениям нормативных актов?

¾ Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

¾ Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов, где аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

¾ Документальное оформление операций по поступлению нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

¾ Порядок отнесения активов к нематериальным соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по покупке НМА за плату соответствуют положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по поступлению нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по получению нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по поступлению нематериальных активов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет приобретенной деловой репутации организации соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по НИОКР в составе нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

¾ Учет операций по созданию нематериальных активов самой организацией, соответствует положениям нормативных актов?

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по поступлению НМА; правильности формирования первоначальной стоимости поступивших НМА; правильности отражения хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по поступлению нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

. Проверка операций по начислению амортизации нематериальных активов, где необходимо составить обоснованное мнение относительно правильности начисления амортизации, достоверности и полноты информации о начисленной амортизации НМА, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Выполняя процедуру проверки операций по начислению амортизации нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации НМА для целей бухгалтерского и налогового учета; правильности документального оформления операций по начислению амортизации нематериальных активов; правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по начислению амортизации нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

6. Проверка операций по выбытию нематериальных активов. Выполняя данную процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет операций по продаже исключительных прав на объекты нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по передаче неисключительных прав на нематериальный актив соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по передаче нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по списанию нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по выбытию НМА; правильности формирования стоимости выбывающих НМА; правильности отражения хозяйственных операций по выбытию НМА в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по выбытию НМА в бухгалтерской отчетности.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:

¾ на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;

¾ на правильность начисления амортизации по нематериальным активам;

¾ на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

¾ на правильность определения финансовых результатов;

¾ на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

¾ на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.