Синтетический и аналитический учет материальных затрат производства

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. При этом в статье "Материалы" отражается стоимость израсходованных на производство:

- сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке или монтажу данной организации;

- работ и услуг промышленного характера, выполняемых другими организациями; выполнения другими организациями отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контролю за соблюдением установленных технологических процессов;

- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического или производственного процесса;

- топлива на технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного своим подразделением организации для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.);

- всех видов покупной энергии (электроэнергии, пара и т.д.), расходуемой на технологические цели (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т.д.);

- электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, используемых для технологических целей.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов.

Затраты на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад организации.

Расход сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому большое значение имеет контроль за их эффективным использованием.

Списание материалов на производство производится на основании отчета подотчетного лица, утвержденного руководителем организации. На основании этого отчета и приложенных к нему первичных документов бухгалтер составляет ведомость распределения материалов по направлениям расхода (по видам продукции, статьям затрат).

Рассмотрим практику учета материальных затрат на производство на примере ТОО «Карцветмет», действующего в сфере обработки цветных металлов.

ТОО «Карцветмет» имеет в своем составе следующие цеха основного производства: литейноволочильный и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

Учет затрат на производство ведется по попередельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад. Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемо-сдаточным накладным.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по обработке цветных металлов производятся по каждому цеху без подразделения на стадии производства, а внутри цехов - по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или сплава. Расходы на материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

При калькулировании себестоимости материальных ценностей в нее включаются: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам; стоимость тары; затраты по доставке материалов до приобъектного склада и погрузочно-разгрузочные работы, включая расходы на экспедирование грузов; затраты по комплектации материалов.

Материалы отпускаются в основное производство ТОО «Карцветмет» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. Приказом МФ РК «Об утверждении форм первичных документов» от 21.06.2007 г. № 216 утверждены формы по учету материалов, которые должна применять любая организация при оформлении соответствующих расходов. Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:[5]

- по видам материально-производственных затрат;

- по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);

- по статьям расходов.

При разработке учетной политики финансовой службой ТОО «Карцветмет» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат производства, что требует бухгалтерской записи по счетам:

Дебет счета 1321 «Готовая продукция) (или Дебет счета 1350 «Прочие запасы»)

Кредит счета 8110 «Основное производство»

На основе накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ, услуг.

Указанные суммы записывают в карточках аналитического учета затрат на производство по заказам по статье «Возвратные отходы производства» со знаком минус (-) и в ведомости 2 к журналу-ордеру №10 бухгалтерской записью (дебет счета 1321 (дебет 1350 «Прочие запасы», кредит счета 8110 «Основное производство»).

Сумма списания материалов, израсходованных на производственные цели, определяется по их фактической себестоимости по методу средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода материальных запасов. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

 

С.Стоимость = Со.м. + С приоб, (1)

Ко.м. + К приоб.

 

где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. - количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. - стоимость приобретенных материалов;

К приоб. - количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01/10/07 меди катодной составила 5387845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В октябре 2007 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57424947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 1).

 

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
Сумма поставщика	Счет- фактура	1310	3310	57424947,74
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	8039492,68
Транспортные расходы		1310	3310	11046,24
Налог на добавленную стоимость		1420	3310	1546,47

 

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2007 года составит:

 

С. Стоимость = 5387845,30+57424947,74+11046,24 = 285692,77 тенге

19,865+199,98

 

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Карцветмет».

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 2).

Таблица 2 – Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе

Израсходованно металла	Количество, кг	Марка сплава
Медь катодная	62956	ЛН 70-2
Цинк электролитный	31919	ЛН 70-2

 

Аналогично на выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы (таблица 3).

 

Таблица 3 – Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

В цветной металлургии к категории «Сырье» относятся также отходы, которые подразделяются на: возвратные и оборотные.

К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела). Оборотные отходы показываются в калькуляции по статье «Возвратные отходы» лишь в части изменения остатков в производстве на начало и конец месяца, а потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот исключается.

К возвратным относятся отходы, передаваемые в другие цехи (переделы) для выработки новой продукции или не используемые в основном производстве и реализуемые на сторону. Стоимость их в калькуляции цеха (передела) - изготовителя обращается в уменьшение затрат на производство по статье «Возвратные отходы». В цехах-потребителях расход этих отходов на производство в калькуляции по статье «Сырье, основные материалы полуфабрикаты».

Возвратные отходы, потребляемые на том же предприятии вместо какого- либо сырья, оцениваются по цене металла (компонента) в исходном сырье. Угар неликвиды (сор, шлаки, окалина и др.) на предприятиях по обработке цветных металлов относится к безвозвратным отходам и не оценивается, а показывается лишь количественно. Чистая масса по неликвидам определяется на основании лабораторных анализов. В случае перерасчетов за сданные отходы по результатам окончательного химического анализа на сумму разницы стоимости отходов должна быть скорректирована себестоимость соответствующих видов и изделий того месяца, в котором произведен перерасчет.

Остатки возвратных отходов в цехах определяются на конец месяца в межинвентаризационные периоды расчетным путем с составлением акта цеховой комиссией, а в период инвентаризации - прямым взвешиванием на весах.

Остатки на конец месяца неиспользованных отходов в литейном цехе и не использованных возвратных отходов прокатным цехом в литейный или на склад подлежат списанию с производства и оприходованию на счет сырья и основных материалов. По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» показываются материалы, участвующие в технологическом процессе: мыло и сода кальцинированная для эмульсии, кислота серная, азотная, краски, гудрон, резина, абразивные материалы, спирт гидролизный и др. Расход вспомогательных материалов, как правило, относится по прямому назначению. Расход вспомогательных материалов, который не может быть отнесен по прямому назначению, распределяется косвенным путем пропорционально сырью готовой продукции.

По данным выпуска готовой продукции «Баланс металла» приходуется готовая продукция, деловые отходы (сюда включается и брак), снимается количество неликвидов и угара. Остаток (сальдо на начало месяца + пополнение - выпуск — неликвиды - угар) определяет количество незавершенной продукции в производстве.

Типовой план счетов бухгалтерского учета предполагает использование счета для учета затрат основного производства применять для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции, транзитный 8111 счет «Материалы».

На этом транзитном счете учитываются:

а) затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражается расход и вспомогательных материалов, используемых на технологические цели. Основанием для списания материалов и сырья на производство являются лимитно-заборные карты, накладные- требования, накладные на отпуск материалов;

б) возвратные отходы - это отходы основного производства, которые должны быть сданы на склад для повторного использования;

в) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, т.е., затраты топлива и электроэнергии, непосредственно расходуемые в производственном процессе, которые списываются на затраты производства по показаниям установленных счетчиков.

Записи на транзитных счетах производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах субъекта на производство продукции и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Данные ведомости распределения расхода материалов служат основанием для списания материалов в состав затрат плавильного цеха (таблица 4).

 

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету материальных затрат

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция		Сумма
		Дебет	Кредит
Списание сырья	Ведомость расхода металла	8110	1310	17985937,60
Списание готовой продукции		1320	8110	17985937,60
Списание сырья	Ведомость расхода металла	8110	1310	17985937,60

 

По статье «Топливо на технологические цели» отражается расход топлива в составе материальных затрат. По этой статье отражается стоимость каменного угля, мазута и кокса, расходуемых на выплавку слитков и сплавов цветных металлов, в нагревательных и отжиговых печах, а также стоимость покупного газа, расходуемого на технологические цели.

По статье «Энергия на технологические цели» показываются следующие виды энергии:

- электроэнергия, расходуемая в электроплавильных печах, электропечах для термической обработки, прокатном и волочильном станах, на пилах, ножницах и прочем основном оборудовании;

- пар - на подогрев мазута, эмульсии и травильных растворов;

- вода техническая - на охлаждение плавильных и нагревательных печей, слитков, изложниц, прокатных валков и прессов;

- вода высокого давления для гидравлического оборудования;

- сжатый воздух на распыление мазута и подачу кислоты в баки.

Энергетические затраты списываются на производство на основании извещений энергетических цехов. Энергетические цехи выписывают извещения на основании балансов электрической и тепловой энергии, подписанных главным энергетиком. В стоимость энергетических затрат включается оплата за потребленную электроэнергию по стоимости киловатт-часа, оплата за присоединенную мощность или максимальную нагрузку и все расходы, связанные с трансформированием электроэнергии. По данной статье расходов могут быть составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 5).

 

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету энергетических затрат

Дебет	Кредит	Наименование операции
8110	1310	при использовании покупного топлива
8110	3310	при использовании электрической, тепловой и других видов энергии, поступающих от сторонних поставщиков
8110	8310	при использовании электрической, тепловой и других видов энергии, поступающих от собственных вспомогательных производств

 

В октябре 2006 года ЗАО 3ОЦМ был выставлен счет № 2 от 30.10.2007 г от АО корпорации Казахмыс, ДЭС Управление маркетинга на потребление 1 895 653 Квт/ч электроэнергии на сумму 3152935,37 тенге. Согласно «Сведениям о потреблении энергоресурсов» данная сумма распределяется на затраты указанных подразделений (таблица 6).

 

Таблица 6 – Распределение энергозатрат по цехам

Дебет	Кредит	Сумма	Подразделение
1	2	3	4
8110	3310	1398857,02	Прокатный цех
8110	3310	1177253,49	ЛВЦ
8310	3310	112059,32	ЦРЦ
8310	3310	11570,40	ЦЗЛ
8310	3310	41942,70	Транспортный цех
1420	3310	411252,44	НДС

 

По выставленному счету № 27 от 30.10.2007 г от КГП «Су Жылу Транс» на потребление холодной и фекальной воды на сумму 287486.33 тенге затраты распределяются на следующие подразделения (таблица 7).

Таблица 7 - Распределение затрат по цехам

Дебет	Кредит	Холодная вода	Фекальная вода	Подразделение
8110	3310	84846,24	51752,62	Прокатный цех
8110	3310	15053,04	45814,40	ЛВЦ
8310	3310	8073,00	10473,65	ЦРЦ
8310	3310	10196,82	11662,10	ЦЗЛ
8310	3310	4570,56	3044,10	Транспортный цех
1420	3310	223,56	3037,15	ЦЛФ и ВТ

 

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат основного производства сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции. Для этого на ТОО «Карцветмет» ведутся специальные учетные регистры, в которых собираются затраты по статьям расходов (отчеты о фактически списанных материалах, первичные документы, отражающие расчеты с поставщиками по оказанным энергетическим услугам).