Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Состав налогов, оплачиваемых предприятием, определяется законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с этим законом с предприятий взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; госпошлина; сбор за использование названия «Россия»; транспортный налог с предприятий; сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за воду; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев и областей.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.[1]

Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть – районными и городскими органами власти.

Расчеты по внебюджетным платежам

Расчеты предприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) обобщаются на счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».

Размер и порядок исчисления взносов регламентируются законодательными и нормативными актами.

К счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» могут быть открыты субсчета:

- 67-1 «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»;

- 67-2 «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств»;

- 67-3 «Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств»;

- 67-4 «Налог на реализацию ГСМ»;

- 67-5 «Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан»;

- 67-6 «Расчеты с фондом имущества»;

- 67-7 «Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции»;

- 67-8 «Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства».

На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам, предусмотренным Законом РСФСР «О дорожных фондах в РСФСР» от 18.10.91 г. № 1759-1 с учетом дополнений и изменений.

Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 «ОХР» или 44 «Издержки обращения», а по налогу на приобретение автотранспортных средств – по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 67 по соответствующим субсчетам.

На счете 67-6 «Расчеты с фондом имущества» отражаются расчеты с Фондом имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к перечислению Фонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4 в корреспонденции со счетом 96-2 «Расчеты с фондом за акции».

По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67, кредиту счетов 51 или 55-3 «Депозит участников подписки».

На субсчете 67-7 «Расчеты по фонду научных исследований, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции» учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса.

На субсчете 67-8 «Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства» учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в размере 3% от себестоимости товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса.

Аналитический учет по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является предприятие.

Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном счете.