Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

 

В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку на данном субсчете могут также отражаться суммы ЕСН, которые зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним.

 

Таблица 2.10 Типовые проводки по начисление страховых взносов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26,20,23,25,44	69-1-2	Бухгалтерская справка - расчет
Сумма страховых взносов, перечислена с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени, штрафы по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Пени, штраф по страховым взносам перечислены с расчетного счета	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету

 

Для расчета страховых взносов доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.

Для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 г. В базу для начисления страховых взносоввключаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

    государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

    установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

    стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

    плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

    суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

    Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

    гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;

    работнику в связи со смертью члена его семьи;

    работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством РФ. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим подробнее государственные пособия, выплачиваемые работодателем.

Прежде всего, отметим, что отношения в системе обязательного социального страхования РФ регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ. Данный закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Видами социальных страховых рисков, согласно статье 7 Федерального закона №165-ФЗ, являются необходимость получения медицинской помощи, утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая, дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая. Страховыми случаями признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законодательством РФ установлены виды пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС, к которым относятся:

    пособие по временной нетрудоспособности;

    пособие по беременности и родам;

    единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

    единовременное пособие при рождении ребенка;

    ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

    ежемесячное пособие на ребенка;

    единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

    оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

    пособие на погребение.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Страховые тарифы

ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
26%			2,9%	3,1 %	2%
год рождения	страховая часть пенсии	накопительная часть пенсии
по 1966 год	26%	-
С 1967 года	20%	6%

 

Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;

предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;

общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;

фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

 

 

Таблица 2.13

ПФР			ФСС	ФФОМС	ТФОМС
14%			0%	0%	0%
год рождения	страховая часть пенсии	накопительная часть пенсии
по 1966 год	14%	-
С 1967 года	8%	6%

 

"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 436 000 рублей. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют.

Выплаты сотрудникам за этот период отражены в табл. 2.14. Государственные социальные пособия не выдавались.

 

Таблица 2.14 Выплаты сотрудникам ОАО «Дорэкс», работающим по трудовым договорам, за январь - март 2011 года

Код	Вид платежа	Вид взносов
392 1 02 02010 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02010 06 2000 160	Пени
392 1 02 02010 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02020 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02020 06 2000 160	Пени
392 1 02 02020 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02100 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02100 06 2000 160	Пени
392 1 02 02100 06 3000 160	Штрафы
392 1 02 02110 06 1000 160	Страховые взносы	На ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02110 06 2000 160	Пени
392 1 02 02110 06 3000 160	Штрафы
393 1 02 02090 07 1000 160	Страховые взносы	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
393 1 02 02090 07 2000 160	Пени
393 1 02 02090 07 3000 160	Штрафы
392 1 02 02100 08 1000 160	Страховые взносы	На обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС
392 1 02 02100 08 2000 160	Пени
392 1 02 02100 08 3000 160	Штрафы
392 1 02 02110 09 1000 160	Страховые взносы	На обязательное медицинское страхование в бюджеты территориальных фондов ОМС
392 1 02 02110 09 2000 160	Пени
392 1 02 02110 09 3000 160	Штрафы

 

Рассчитаем базу для начисления страховых взносов:

) январь:

Васильев П.Н. - 45 000 руб. (35 000 руб. + 10 000 руб.);

Горин Р.А. - 36 000 руб. (32 000 руб. + 4000 руб.);

Ромашина Д.П. - 35 000 руб. (30 000 руб. + 5000 руб.);

) январь - февраль:

Васильев П.Н. - 92 000 руб. (45 000 руб. + 35 000 руб. + 12 000 руб.);

Горин Р.А. - 75 000 руб. (36 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб.);

Ромашина Д.П. - 68 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.);

) январь - март:

Васильев П.Н. - 127 000 руб. (92 000 руб. + 35 000 руб.);

Горин Р.А. - 116 000 руб. (75 000 руб. + 32 000 руб. + 9000 руб.);

Ромашина Д.П. - 110 000 руб. (68 000 руб. + 30 000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.).

Поясним некоторые моменты. Во-первых, база по страховым взносам считается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Во-вторых, на премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы. И наконец, в-третьих, материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами. Все, что свыше указанной суммы, включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Начисление страховых взносов показано в таблице 2.15 ниже.

Таким образом, ОАО»Дорэкс» должен перечислить:

) не позднее 15 февраля 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 25 900 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4260 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 3364 руб.;

    взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 3596 руб.;

    взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС - 2320 руб.;

) не позднее 15 марта 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть - 26 620 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4320 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование - 3451 руб.;

    взносы на ОМС в ФФОМС - 3689 руб.;

    взносы на ОМС в ТФОМС - 2380 руб.;

    3) не позднее 15 апреля 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть - 25 700 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4980 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование - 3422 руб.;

    взносы на ОМС в ФФОМС - 3658 руб.;

    взносы на ОМС в ТФОМС - 2360 руб.