Организация учета расчетов по налогу на прибыль

 

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили:

- международный стандарт финансовой отчетности 12 "Налоги на прибыль", действует с 1979 г.;

- американский стандарт SFAS 109 "Учет налога на прибыль", действует с 1987 г.

Как установило ПБУ 18/02, расходы по налогу на прибыль должны быть отражены в соответствии с принципом временной определенности. На практике это означает, что в отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация заплатит в будущем с уже полученных доходов.

Основная цель ПБУг18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.

Кроме этого, ПБУг18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию:

- текущий налог;

- различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;

- причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

 

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

 

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 "Прибыли и убытки"), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) x Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, - это текущий налог:

 

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Ставка налога на прибыль.

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 по учету прибылей и убытков.

Но в связи с наличием налогового учета бухгалтерская работа не заканчивается этой проводкой. В нормативных документах бухгалтерского учета предусмотрены правила, облегчающие работу налоговых инспекций в части проверки правильности исчисления налога на прибыль.

Для учета расчетов организации по налогу на прибыль предназначены следующие счета и субсчета:

счет 09 «Отложенные налоговые активы»;

счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;

субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счета 99;

субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счета 99;

субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счета 99.

Обязательства и активы могут быть постоянными (т. е. «вечными»), когда недоплата или переплата является окончательной и не подлежит пересмотру в последующие периоды по действующим правилам налогового и бухгалтерского учета, или временными (т. е. отложенными на некоторое время), когда недоплата или переплата связана только с моментом регистрации хозяйственных событий в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68,рсубсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отложенное налоговое обязательство - по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».