Аудит операций с основными средствами

Введение

 

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

 В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- начисления и отражения в учете сумм износа;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Аудит операций с основными средствами

Методика аудита основных средств

Заключение

 

Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

— обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

— правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

— правильности оценки основных средств в учете;

— правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

— правильности начисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;

— правильности и эффективности использования основных средств;

— правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

— правильность отражения финансовых результатов;

— правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

— правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

 В качестве рекомендации можно посоветовать руководству ООО «Маяк» применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, используемых в процессе производства промышленной продукции. Данная норма определена в ст. 10 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, каковым является ООО «Маяк».

 В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно. Но хотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

Список использованной литературы:

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)// «Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002

5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003

7. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

10. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2007

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2006.- 797с.

12. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2007

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2006

14. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2008

15. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2007.- 520с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.

Приложение 1

 

Тест внутреннего контроля

Наименование вопроса	Положительный ответ (да)	Отрицательный ответ (нет)
1.Правильно ли производится отнесение имущества организации к основным средствам для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
2.Правильно ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств при:
Покупке	да
Безвозмездном поступлении	да
Вкладе в уставный капитал	да
В хозяйственное ведение	да
Строительстве	да
3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета.	да
4. Своевременно ли заполняются инвентарные карточки объекта основных средств.	да
5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом.	да
6. Правильно ли формируются амортизационные группы для целей:
бухгалтерского учета	да
налогового учета	да
7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации для целей:
бухгалтерского учета	да
налогового учета	да
8. Правильно ли отражается сумма начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.	да
9. Правильно ли включается сумма начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли	да
10. Применяется ли ускоренный метод начисления амортизации		нет
11. Правильно ли применяются формы первичной учетной документации для отражения:
ремонтных работ;	да
модернизации, реконструкции	да
12. Правильно ли формируются расходы по ремонтным работам для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
13. Правильно ли формируются расходы по модернизации, реконструкции для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
14. Правильно ли отражаются расходы на счетах бухгалтерского учета по:
ремонтным работам;	да
модернизации, реконструкции.	да
15. Существуют ли арендные отношения	да
16. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета.	да
17. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли.	да
18. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета.	да
19. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли.	да
20. Существуют ли договоры:
на поступление основных средств;	да
на выбытие основных средств.	да
21.Указанные выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства.	да
22. Своевременно ли проводится инвентаризация.	да
23. Правильно ли отражаются результаты инвентаризации:
в первичных бухгалтерских документах;	да
в инвентаризационных описях;	да
на счетах бухгалтерского учета.	да
24. Заключены ли договоры материальной ответственности.	да
25. Соответствуют ли договоры материальной ответственности нормам действующего законодательства.	да
26. Правильно ли формируется стоимость основных средств при их выбытии для целей:
бухгалтерского учета;	да
налогового учета.	да
27. Правильно ли отражается стоимость основных средств при их выбытии на счетах бухгалтерского учета.	да
28. Рациональна ли система аналитического учета основных средств.	да
29. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств.	да
30. Проводится ли анализ использования основных средств.		нет
31. Проводится ли на предприятии переоценка основных средств.		нет
32. Правильно ли производится списание ликвидируемых основных средств.	да

 

Приложение 2

 

Аудиторские процедуры

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, документы 2-го уровня	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8	Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные	Первоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости в ПБУ 6/01
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета - фактуры	Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств	Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств	Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи
Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68	НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств	Нормативные документы, акты, учредительный договор	Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств	Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8	В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»	Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат)
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика	Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация	Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группам
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)	Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат)
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты	Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности	Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственным лицам
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций	Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствам
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления	Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций	Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила)
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета	В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

 

Введение

 

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

 В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

- начисления и отражения в учете сумм износа;

- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Аудит операций с основными средствами