Призначення і проведення судових експертиз під час розслідування податкових злочинів

> Важливим засобом забезпечення розслідування у кримі­нальних справах про ухилення від сплати податків є призначен­ня і виконання бухгалтерської експертизи.

Якщо має місце належна повнота ревізійних матеріалів, а компетентність осіб, які проводили перевірку повноти сплати податків, не породжує сумнівів, то потреби у призначенні такої судової експертизи немає.

Однак, якщо у справі з'являються посилання службових осіб:

па помилковість висновків працівників податкової інспек­ції, ревізорів;

па неправильну методику розрахунків, виникає необхід­ність у призначенні й проведенні бухгалтерської (економічної) експертизи.

Про призначення експертизи слідчий виносить відповідну постанову, з якою необхідно обов'язково ознайомити обвинува­чених і підозрюваних.

У разі потреби слід надати можливість експертам одержати додаткові свідоцькі пояснення від причетних до розслідуваного злочину осіб, зокрема про господарські операції, пов'язані з ухиленням від сплати податків.

Така додатково одержана за участі експертів інформація, не­залежно від її протоколювання допитом, повинна бути окремо відображена в акті експертизи, а саме:

хто давав додаткові пояснення під час виконання експер­тизи;

про характер пояснень;

про наслідки перевірки експертами цих пояснень.

Під час ознайомлення з постановою про призначення судо­во-бухгалтерської експертизи необхідно надати можливість об­винуваченим (підозрюваним) поставити на вирішення експер­тів свої питання, якщо такі є, або ж навіть безпосередньо дати свої окремі пояснення з тих чи інших питань, звичайно у при­сутності слідчого.

Остаточна редакція питань експертам є компетенцією слід­чого.

Користь для розслідування експертизи залежить не від кіль­кості поставлених питань, а від вирішення основних питань, пов'язаних із з'ясуванням:

факту приховування об'єктів оподаткування;

способів відображення цих діянь у документах бухгалтер­ського обліку;

розміру завданої шкоди державі через ухилення від спла­ти податків.

На вирішення експерта-бухгалтера можна поставити такі питання:

чи вірно відображені в бухгалтерській звітності суб'єкта господарської діяльності наслідки проведення певних госпо­дарських операцій за певний період часу та чи правильно ви­значено прибуток від цих операцій?

чи вірно визначено собівартість продукції та інші витрати щодо певних торговельних, посередницьких операцій, надання послуг і чи вірно визначено розмір прибутку?

які перекручення в бухгалтерській звітності вели до прихо­вування об'єктів оподаткування та які економічні наслідки вони породили?

чи обґрунтованими є висновки акта податкової інспекції з перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства (організації) про приховування об'єктів оподаткування та не­сплату податків до бюджету?

- чи відповідає податкова декларація суб'єкта господарю­вання фактичним показникам фінансово-господарської діяль­ності, відображених у бухгалтерській звітності та -додатково представленими документами?

- який розмір шкоди державі завдано посадовими особами суб'єкта господарської діяльності від ухилення від сплати по­датків за певний період (за кожним видом оподаткування)?

Зазначений перелік питань не вичерпний і може бути допов­нений відповідно до конкретних обставин справи.

> У кримінальних справах часто призначають судово-еконо­мічну експертизу.

Така судова експертиза дозволяє оцінити правильність пла­нування і відображення планових показників у державній звіт­ності, законність утворення і використання грошових фондів і кредитів, економічну обґрунтованість укладених договорів, ціноутворення, визначення витрат виробництва і под.

З урахуванням специфіки предмета дослідження у справах цієї категорії доцільно призначати комплексну судово-бухгал­терську і судово-економічну експертизи.

На вирішення такої експертизи ставляться питання:

- чи правильно платник податків визначав очікуваний прибу­ток і виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) у нарахуванні сум проміжних платежів до бюджету, а які по допустив відхилен­ня, то як вони вилинули на оподатковувану базу і суму податку?

- чи достовірними є дані, зазначені в розрахунку податку?

чи правильні дані платника податків про сплачені суми ПДВ і розрахунки під час його перерахування до бюджету?

чи правильно платник податків відобразив у розрахунку податку та бухгалтерських документах фактичний прибуток (збитки) від реалізації продукції (робіт, послуг)?

чи достовірними є дані обліку фактичної собівартості про­дукції (робіт, послуг)?

чи дотримувався встановлений порядок обліку витрат па виробництво й реалізацію в калькулюванні собівартості готової продукції, і якщо були відхилення, то які конкретно і як вони впли­нули на визначення суми податку за кожним терміном платежу?

чи правильно виконаний розрахунок податку, і якщо допу­щено порушення, то в чому вони виявилися та як уплинули на визначення оподатковуваної бази і суми податку за кожним терміном платежу?

хто конкретно причетний до внесення 15 первинні облікові документи, реєстри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність явно невірних даних про об'єкти оподаткування?

у чому саме виразилися дії щодо приховування об'єктів оподатковування і який розмір цього приховування;

яка сума податку підлягає стягненню з прихованих об'єк­ті в та і н.

Судово-товарознавча експертиза визначає якісні й кількісні характеристики, спосіб і час виготовлення продукції, її відпо­відність зразкам, вимогам стандартів, технічним умовам, а також відповідність нормативним вимогам маркування, упаку­вання, транспортування та умовам зберігання.

Криміналістична експертиза документів досліджує рукописні тексти, підписи, факсиміле, машинописні і принтерні тексти, від­битки печаток і штампів. Комплексні дослідження допомагають перевірити комп'ютерні програми, установити їх відповідність (невідповідність) діючим правилам організації бухгалтерського обліку і звітності. В останні роки особливу актуальність під час розслідування податкових злочинів набула проблема криміналіс­тичного дослідження документів, виготовлених за допомоги копі­ювальних апаратів типу ксерокс, кенон та ін.