Организация налогового учета по налогу на прибыль

Организации плательщики наряду с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет. Базируясь на информацию бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Целями налогового учета являются:

1. Формирование точной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного периода.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налог на прибыль исчисляют по итогам отчетного периода на основе данных налогового учета, так как Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка и группировки, установленного правилами бухгалтерского учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного налогового периода к другому в течение длительного времени.

Изменение порядка налогового учета допускается в следующих случаях:

1. изменение законодательства;

2. изменение применяемых методов БУ;

3. если организация приступила к новым видам деятельности.

В любом случае решение об изменениях должно отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Данные налогового учет должны быть документально подтверждены и отражать:

1. Порядок формирования суммы доходов и расходов.

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде.

3. Сумма остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

4. Порядок формирования создаваемых резервов.

5. Сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Дополнительным подтверждением этих данных является:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы.

Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы.

Обязательные реквизиты документов налогового учета:

1. наименование регистра

2. период или дата составления

3. измерительные операции в натуральном и денежном выражении

4. наименование хозяйственных операций

5. подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

ЗАДАЧА №1

 

Доходы и расходы ООО за январь текущего года характеризуются следующими данными:

1. Отгружена продукция покупателям 1888000 руб. в т.ч. НДС 20%

2. Получены денежные средства от покупателей на 1180000руб. в т.ч. НДС 20%. Из этой суммы только 50% относится к отгрузке за январь.

3. Стоимость приобретенных материалов, используемых в производстве в январе составила 1062000руб. в т.ч. НДС 20%. Из них оплачено 80% в январе, 20% в феврале.

4. Начислена зарплата работникам за январь на 120000руб., страховые взносы в фонды- 36000 руб. Выплачена в феврале, страховые взносы в фонды перечислены в бюджет также в феврале.

5. В январе выплачена зарплата за декабрь прошлого года 100000руб, также в январе перечислены страховые взносы в фонды с зарплаты декабря- 30000 руб.

6. В январе получен безвозмездно компьютер, рыночная стоимость- 30000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость- 60000 руб., износ- 20000 руб.

7. Амортизация основных средств за январь- 60000руб. Только 70% основных средств оплачено.

8. В январе получена предоплата от покупателя на 59000руб. в т.ч. НДС 18%. Отгрузка в адрес этого покупателя произошла в феврале.

9. В январе начислены проценты по банковскому кредиту 120000руб., проценты выплачены в феврале.

10. В январе выплачены проценты, начисленные по банковскому кредиту за декабрь 120000руб.

11. В январе сделана предоплата производственных материалов 82600руб. в т.ч. НДС 20%. Материалы получены в феврале.

12. В январе была произведена оплата услуг производственного назначения 472000руб. в т.ч. НДС 20%. Услуги оказаны в прошлом году.

 

Рассчитать налогооблагаемую прибыль ООО за январь, исходя из того, что ООО для определения доходов и расходов использует кассовый метод.

Рассчитать налогооблагаемую прибыль ООО за январь, исходя из того, что ООО для определения доходов и расходов использует метод начисления.

 

 

ЗАДАЧА 2

 

В отчетном периоде организация:

· получила выручку от реализации покупных товаров 600 000 руб., в том числе НДС 20 %;

· стоимость приобретенных товаров 400 000 рублей (с учетом НДС 20 %);

· расходы на рекламу составили 50 000 руб., в том числе сверх норм – 1 000 руб.;

· получены проценты по предоставленному договору займа 8 000 руб.;

· стоимость безвозмездно переданного оборудования составила

45 000 руб.

Определить сумму расходов, учитываемых для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

 

ЗАДАЧА 3

 

Организация принимала представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров. Во время проведения переговоров было организовано буфетное обслуживание силами организации, стоимость которого составила 59 000 руб. (с учетом НДС 20 %), организовано посещение спектакля, расходы на который составили 4 000 руб. Расходы на оплату труда за отчетный период составили 950 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Определить сумму представительских расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, а также отразить в бухгалтерском учете разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

 

 

ЗАДАЧА 4

 

Организация реализовала объект основных средств по продажной стоимости 65 000 руб., в том числе НДС 20 %. Первоначальная стоимость объекта составляет 60 400 руб. Срок полезного использования объекта 3 года. Сумма начисленной амортизации 17 000 руб. Начислена заработная плата за демонтаж 15 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды – 30 %.

Определить результат от продажи, отразить его в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

 

ЗАДАЧА 5

 

 

Организация приняла к учету оборудование по первоначальной стоимости 240 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского учета начисление амортизации производится способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейным методом.

Рассчитать сумму начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за отчетный период (квартал), отразить возникшую при этом разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

 

ЗАДАЧА 6

Выручка организации за 1 квартал составила 2 360 000 руб. (с НДС 20%). Покупная стоимость реализованных товаров составила 800 000 руб. (без НД). В этом же периоде:

- получены безвозмездно денежные средства от учредителя (65% уставного капитала) в сумме 500 000 руб.;

- получены проценты банка за пользование денежными средствами на депозитном счете в размере 57 000 руб.;

- уплачено с расчетного счета за услуги банка 10 000 руб.;

- произведены командировочные расходы: 2100 руб. – суточные за три дня, 4 000 руб. – билеты, 6 000 руб. – номер в гостинице. Авансовый отчет и подтверждающие документы работник не представил.

Рассчитайте налоговую базу и налог на прибыль организации за первый квартал.