Вопрос. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: понятие, принципы, место.

Нарушение законодательства о налогах и сборах ведет за собой различные виды отв-сти:

-уголовную;

-административная (для должностных лиц применяется в 1 очередь);

-налоговая (в НК РФ этого термина нет, только в теории он применяется. У нее 2 значения: 1) широкое: все виды отв-сти за нарушение налогового законодательства; 2) в узком: отв-сть, предусмотренная НК РФ.

- гражданско-правовая. Она, как правило, применяется за причинение ущерба налогоплательщику в результате неправомерного действия налоговых органов или их должностных лиц.

Налоговая отв-сть в узком смысле.

Признаки:

1. Налоговая отв-сть – это мера принуждения, предусмотренная НК РФ. Однако не любая мера принуждения, предусмотренная НК, является мерой ответственности. Не является отв-стью взыскание недоимки, тк в данном случае речь идет о принудительном исполнении налоговой обязанности. В ст 108 НК РФ «общие условия привлечения к отв-сти» в п 5 закреплено, что привлечение к отв-сти не освобождает от обязанности уплатить налог.

Также выводится за рамки отв-сти и такая мера принуждения как пеня. Она регулируется ст 75 НК и содержится в гл 11 НК, посвященной способам обеспечения исполнения обязанности. Такая позиция законодателя спорная, тк в теоретическом плане эта мера имеет двойственную природу и кроме компенсационного характера содержит и карательный эелемент.

1. Основанием налоговой отв-сти является налоговое правонарушение, понятие которого закреплено в ст 106 НК РФ
2. Она применяется специально уполномоченным субъектом в виде специальных налоговых санкций. Понятие налоговой санкции дается в ст 114 НК РФ. Под ней понимается мера отв-сти в виде денежных взысканий и штрафов. В этой же статье определяются некоторые особенности применения отв-сти. Это единственная налоговая санкция, которая с 1 стороны объединяет ее со штрафами административно-правовыми и уголовно-правовыми, как мерами материального характера. С другой стороны они отличаются от вышеуказанных штрафов тк привязаны (обусловлены) финансово-правовыми категориями.

НК РФ предусматривает след виды штрафов:

- абсолютно определенная сумма (как правило применяется по формальному составу) там где сложно определить причиненный реальный ущерб.

- в % отношении либо к налогу или иному доходу или иной экономической категории (ст 122 НК РФ)

- в % отношении, но с минимальным ограничением суммы штрафа (ст 116 ч 2 НК)

- в % отношении, но с ограничением как минимальной так и максимальной суммы штрафа (ч 1 ст 119 НК)

4. вопрос о налоговой отв-сти регулируется исключительно НК РФ и сфера регулирования ограничена федеральным уровнем.

5. налоговая отв-сть предусматривает специальный круг субъектов (налогоплательщики, налоговые агенты)

6. налоговая отв-сть это всегда дополнительное финансовое обременение для нарушителя налоговых норм. Карательный элемент подчеркивается в ст 108 п 5 НК РФ.

7. связана с процессуальными особенностями ее применения. НК регулирует общие условия привлечения к налоговой отв-сти (ст 108 НК); сроки давности привлечения к отв-сти (ст 113 НК (3 года)); сроки взыскания налоговых санкций (ст 115 НК) - 6 мес после истечения срока исполнения требований об уплате штрафа.

+ Законодатель регулирует обст-ва, исключающие привлечения лица к отв-сти (ст 109 НК)

+ Законодатель определяет обс-ства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Перечень обс-в открытый т.е. иные обс-ва судом или налоговым органом мб признаны в качестве таковых.

+ круг субъектов, имеющих право возбуждать дела о привлечении к отв-сти и рассматривать их. Возбуждать дела могут только налоговые (таможенные) органы. А рассматривать дела – налоговые органы, а в случаях предусмотренный НК – суд.
+ уполномоченные субъекты при применении отв-сти должны учесть обс-тва смягчающие и отягчающие отв-сть.

8. НК РФ регулирует специальное производство по делам о налоговых правонарушениях с конкретизацией особенностей его стадий и применения санкций.

Принципы:

Принципы налоговой ответственности можно рассматривать в широком и узком аспектах. Широкое понимание: совокупность всех правовых принципов налоговой ответственности. Узкое понимание означает их понимание в качестве основных идей, непосредственно закрепленных в налоговом законодательстве.

1. Законность: привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

2. Однократность привлечения к налоговой ответственности: никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права — в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства.

4. Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Согласно п. 5 ст. 108 НК РФ применение налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента.
5. Презумпция невиновности: лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

МЕСТО:

1 – налоговая отв-сть – самостоятельный вид отв-сти. (Гогин, Брызгалин). Она содержащим в себе два аспекта: позитивный и негативный. + аргумент: в российской правовой системе сформировалось четко выраженное правовое явление – ответственность за налоговые правонарушения, которую вполне обоснованно можно обозначить как налоговую ответственность

2 - налоговая ответственность - комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. За нарушение налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут применяться лишь меры административной или уголовной ответственности. Т.е. это межотраслевой институт (С.Г. Пепеляев)

3- зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основе анализируемой ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, являющейся разновидностью финансовой ответственности, административной (по мнению других ученых).

 

Вопрос. Обстоятельства, влияющие на привлечение к ответственности (обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности; обстоятельства, исключающие вину; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность). Давность привлечения к ответственности.

В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового деликта обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения выделяют:
Первая группа: обстоятельства, исключающие наличие налогового правонарушения. В нее входят:
1) отсутствие события налогового правонарушения. Оно выражается в отсутствии самого противоправного факта в поведении субъекта налогового права.

Понятие «отсутствие события налогового правонарушения» включает:
• отсутствие в материальном мире самого факта совершения деяния, которое может содержать минимально необходимые признаки состава налогового правонарушения, т.е. налоговое правонарушение не было совершено вообще;
• невозможность квалификации совершенного деликта в качестве налогового правонарушения ввиду отсутствия состава правонарушения.
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16летнего возраста.
Вторая группа: обстоятельства, не исключающие наличия налогового правонарушения. К обстоятельствам данной группы относится истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.