Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Статья 3. Функции внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии ⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 7
А. А. НОВОСЕЛЬЦЕВ В данной статье рассматриваются понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита, используемые в международных и российских нормативных документах. Исследуются функции внутреннего контроля и внутреннего аудита, их совпадение, различия и взаимосвязь. Также рассмотрены организационные вопросы внедрения внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии. Ключевые слова аудит, внутренний аудит, внутренний контроль, функции внутреннего контроля, функции внутреннего аудита. Особое внимание к вопросу внедрения внутреннего контроля на предприятии обусловлено введением в Закон «О бухгалтерском учете» нормы, касающейся обязательного наличия на предприятии внутреннего контроля. Нормативные документы дают только общее определение внутреннего контроля и внутреннего аудита, а построение этих систем на практике во многом зависит от специфики и масштаба деятельности предприятия, стадии его жизненного цикла. Внутренний контроль, как обязательный организационный элемент, достаточный промежуток времени уже функционирует в банковской сфере, однако для нефинансового сектора он является относительно новым понятием. Кроме того, иногда происходит подмена понятий «внутреннего аудита» и «внутреннего контроля», часто они рассматриваются как тождественные. Поэтому для эффективного внедрения и внутреннего аудита и внутреннего контроля на предприятиях небанковской сферы данные понятия необходимо разграничить, выявить между ними взаимосвязи и взаимозависимости, а также определить функции, присущие внутреннему контролю и внутреннему аудиту.
Рассмотрим определения, использующиеся в международной практике. Определение внутреннего аудита содержится в международных стандартах аудиторской деятельности (МСА 610 «Использование внутренних аудиторов»). В качестве определения внутреннего контроля можно взять определение, содержащееся в наиболее востребованной и авторитетной методологии указанного аспекта, разработанной комитетом COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Комитет организаций-спонсоров комиссии Тредвея, создан в 1985 г. в США для формулирования определения внутреннего контроля и обеспечения руководства для оценки его эффективности).
Модель COSO включает в себя несколько основных понятий: - внутренний контроль представляет собой процесс; - внутренний контроль зависит от людей; - внутренний контроль может обеспечить руководству лишь достаточную уверенность; - внутренний контроль направлен на достижение целей в одной или нескольких отдельных, но пересекающихся категориях.
Кроме этой концепции существует еще три концепции, призванные оценить, описать и усовершенствовать внутренний контроль: - указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55 от 1988 г.), утвержденное Американским институтом дипломированных бухгалтеров с внесенными позднее изменениями (SAS 78 от 1995 г.); - доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), подготовленный исследовательским фондом Института внутренних аудиторов (1991 г.);
- стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационный систем ISACA 1996 г.
Внутренний аудит (МСА 610) Внутренний контроль (модель COSO) Определение Внутренний аудит означает деятельность по оценке работы, проводимая организацией или предоставляемая ей в качестве услуги Внутренний контроль - процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и остальным персоналом компании Цель Масштаб и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от масштабов и требований его руководства и представителя собственников Обеспечение «разумной уверенности» касательно достижения целей в следующих категориях: - эффективность и продуктивность операций; - надежность финансовой отчетности; - соблюдение законов и правил Цели внутреннего аудита определяются руководством компании или представителем собственников, а цели внутреннего контроля - в обеспечении «разумной уверенности» в эффективности операционной деятельности, надежности финансовой отчетности, соблюдении законодательства. Для функционирования системы внутреннего контроля на предприятии должна быть создана определенная среда, состоящая из пяти взаимосвязанных компонентов: контрольная среда, оценка рисков, средства контроля, информация и коммуникация, мониторинг. Поэтому внутренний контроль организационно более сложная структура, чем внутренний аудит.
Для функционирования внутреннего аудита может быть создано отдельное подразделение, состоящее из одного или более сотрудников. Предмет исследования и во внутреннем контроле, и во внутреннем аудите во многом совпадают: - оценка эффективности хозяйственной деятельности; - оценка финансовой отчетности; - оценка соблюдения норм законодательства. Частично совпадают и функции - оценка достоверности отчетности, ее полнота, надежность, уместность внешней и внутренней информации. Но при этом функции внутреннего контроля шире — это не просто констатация того, или иного факта, но и участие в создании системы эффективной системы управления. Система внутреннего контроля должна не только обеспечить достоверность и достаточность информации, создаваемой на предприятии, но и обеспечить: - выявление отклонений фактических показателей от плановых и выявить причины отклонений; - своевременное создание информационной базы для руководства, используемой для принятия управленческих решений.
Еще одной функцией системы внутреннего контроля является обеспечение физической сохранности активов компании, предотвращение мошенничества и хищений. При этом оценку должного функционирования системы внутреннего контроля может дать внутренний аудит. В России существует стандарт, регламентирующий внутренний аудит (Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696). Указанный Стандарт применяется лишь к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому сфера его применения ограничена только аудитом финансовой отчетности и не затрагивает сферу управленческого учета и другой внутренней отчетности предприятий. Внутренний аудит в России появился в 1990 гг. В 2000 г. был создан Российский институт внутренних аудиторов, который в 2011 г. перевел на русский язык «Международные стандарты внутреннего аудита». По данному Стандарту руководитель внутреннего аудита должен составить риск-ориентированный план, определяющий приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями организации. Внутренний аудит должен проводить оценку и способствовать совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля, используя систематизированный и последовательный подход. Таким образом, стандарты разделяют деятельность внутреннего аудита на три составляющие: управление рисками, контроль и корпоративное управление.
Задачи, поставленные перед аудиторами в соответствии с указанным Стандартом: 1. аудиторы отслеживают и оценивают эффективность существующей системы управления рисками; 2. аудиторы оценивают риски, достаточность и эффективность контроля в сфере корпоративного управления. К функциям внутреннего аудита, изложенным в МСА 610, дополнительно добавлено управление рисками. Определение системы внутреннего контроля дано в ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», [5, п. 41, 42.]
«Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственности, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы: - контрольная среда; - процесс оценки рисков аудируемым лицом; - информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; - контрольные действия; - мониторинг средств контроля».
Из данного определения видно, что оно во многом совпадает с понятиями и определениями, приведенными COSO. Отмечено, что внутренний контроль в понимании COSO основывается на интеграции в бизнес-процессы определенных процедур, обеспечивающих выполнение управленческих решений с минимальными рисками. В зависимости от целей все процедуры контроля можно разделить на четыре группы [6]: директивные, профилактические, детективные и корректирующие. Директивные функции должно осуществлять руководство предприятия: это создание организационной структуры, принятие корпоративных правил и положений, планирование, внедрение определенных директивных процедур, контроль информационных потоков, создание системы мотивации. К директивным функциям относится также контроль полномочий - контроль, за выполнением своих должностных обязанностей, разграничение полномочий при управлении предприятием, при совершении
На многих предприятиях уже давно функционируют службы экономической безопасности, которые частично осуществляют профилактические функции (например, проверка надежности контрагентов, участие в инвентаризации товароматериальных ценностей, организация внутреннего контроля основных средств, сырья и материалов, контроль за реализацией продукции), а также осуществляют детективные функции: идентификация нежелательных событий, их предупреждение, выяснение причин наступления, обеспечение информационной безопасности.
Другие профилактические и корректирующие функции относятся к финансовому блоку предприятия. Профилактические функции: контроль документального оформления, т. е. обеспечение отражения всех разрешенных операций, в том числе контроль реализации продукции, контроль денежных поступлений, контроль кредиторской задолженности, расчетов с бюджетом, проверка правильности учета затрат на производство; обеспечение информацией для принятия управленческих решений, обеспечение финансовой информацией, управление рисками; корректирующие функции: контроль выполнения бюджетов и других текущих планов, определение отклонений и выявление причин их возникновения. Одной из тенденций развития аудита, в том числе и внутреннего аудита, является расширение его целей и задач и превращение из просто контрольного органа, в орган, целью деятельности которого является установление стратегических возможностей развития предприятия, проведение стратегического анализа и определение перспектив развития. Поэтому функции внутреннего аудита можно разделить на две группы: стратегические и текущие. К стратегическим функциям внутреннего аудита относятся: - мониторинг внешней среды деятельности предприятия; - участие в разработке стратегии развития предприятия; - создание системы оценки рисков, управление рисками; - оценка инвестиционных и других проектов. Из приведенных перечней функций внутреннего контроля и внутреннего аудита, видно, что директивные и детективные функции присущи только внутреннему контролю, а профилактические и корректирующие функции присущи как внутреннему контролю, так и внутреннему аудиту, но у внутреннего аудита есть еще стратегические функции, которые не используются во внутреннем контроле. Выбор конкретных функций внутреннего контроля и внутреннего аудита, не может быть стандартизирован и зависит от целей и задач, которые определяет для себя и выполняет каждое предприятие. Также выбор определяется размером организации, ее организационной структурой, структурой управления.
Правильное определение функций, выполняемых системой внутреннего контроля и внутренним аудитом, позволит: - организационно правильно выстроить службы внутреннего контроля и внутреннего аудита; - обеспечить их взаимодействие; - создать эффективную систему контроля на предприятии; - поможет избежать ненужного дублирования функций, выполняемых службой внутреннего контроля и внутреннего аудита, не допустив при этом пропуски важных функций.
Glossary 1. uncertainty- неопределенность 2. inevitable- неизбежный 3. shortfalls- дефицит 4. preserve- сохранять 5. duration- продолжительность 6. elimination- ликвидация 7. distinguished- выдающийся 8. premise- помещение 9. insurance- страхование 10. livelihoods- средства к существованию
11. surveillance- наблюдение 12. availability- наличие 13. implement- осуществлять 14. revealing- показательный 15. deviations- отклонения 16. restriction- ограничение 17. reconciliations- примирение 18. comparison- сравнение 19. aggregate- совокупный 20. participants- присутствовавший 21. issuance- выдача 22. amount- сумма 23. advisable- рекомендуемый 24. dispatching- диспетчерский 25. coincidence- совпадение 26. mandatory- обязательный 27. obligatory- обязывающий 28. sufficient- достаточный 29. substitution- замена 30. interrelations- взаимосвязь 31. inherent- присущий 32. provide- обеспечивать 33. assess- оценивать 34. overlapping- перекрытие 35. addition- дополнение 36. scope- масштаб 37. requirements- требования 38. assurance- уверенность 39. achievement- достижение 40. statements- заявления 41. regulations- регламент 42. compliance- соответствие 43. representative- представитель 44. legislation- законодательство 45. appropriateness- уместность 46. coincide- совпадать 47. wider- более широкий 48. adequacy- адекватность 49. deviations- отклонения 50. fraud- мошенничество 51. attitude- отношение 52. established- установленный 53. determines- определяет 54. accordance- соответствие 55. contribute- способствовать 56. approach- подход 57. divide- делиться 58. misstatement- искажение 59. preventive- профилактический 60. detective- детектив 61. adoption- принятие 62. legislative- законодательный 63. committed- приверженный 64. undesirable- нежелательный 65. prevention- профилактика 66. offensive- неприятный 67. reflected- отраженный 68. settlements- осуществление расчетов 69. determine- определять 70. properly- правильно 71. interaction-взаимодействие 72. omission-упущение
List of references
1. Novoseltsev Alexander Andreevich Functions of internal control and internal audit at the enterprise // Socio-economic phenomena and processes. 2013. № 4 (050). 2. Nikitina E. S. The essence and significance of internal control in the management of the organization // STEZH. 2015. № 9. 3. Yurlova Nina Sergeevna, Skachok Ivan Vladimirovich Risk management // Bulletin of the NNIIE. 2014. №3 (34).
|
|||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-05-20; просмотров: 126; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.144.238.20 (0.064 с.) |