Тема: Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Тема: Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

 

Понятие себестоимости. Классификация затрат

Нормативной базой учета затрат на производство является ПБУ 10 / 99 «Расходы организации», а также требования главы 25 НК РФ.

Учет затрат необходим:

- для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации за отчетный период;

- принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по видам, группам, единицы изделия и т.д.);

- для оценки и анализа выполнения плановых показателей;

- для определения экономической эффективности производства;

-  для экономического обоснования прогнозирования и т.п.

Кроме того, исчисление себестоимости продукции необходимо для определения рентабельности всего производства в целом и отдельных видов выпускаемой предприятием продукции, определения оптовых цен на продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новых технологий, новых видов продукции и т.д.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью - это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.

Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет.

- по экономической роли в процессе производства:

а) основные (переменные) — затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом -материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т.п.

б) накладные (условно - постоянные) — связаны с организацией и обслуживанием производства -материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- по составу:

а ) одноэлементные - заработная плата, материалы, амортизация и т.д;

б) комплексные - например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.

-по способу включения в себестоимость:

а) прямые - материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих, производящих эту продукцию и т.п.

б) косвенные - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

-по отношению к объему производства:

а)условно - переменные - расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);

б)условно - постоянные - расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).

-в зависимости от периодичности:

а)единовременные - однократные;

б)текущие - постоянно повторяющиеся.

-по эффективности:

а) производительные -дающие продукцию и, как правило, планируемые;

б)_непроизводительные - потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).

Бухгалтерский учет затрат

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно.

В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:

-сырье и материалы

-покупные изделия, услуги производственного характера сторонних организаций;

-топливо и энергия на технологические цели;

-заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы производственных

рабочих;

-возвратные отходы (вычитаются);

-расходы на подготовку и освоение производства;

-общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы;

-прочие производственные расходы;

ИТОГО производственная себестоимость;

-расходы на продажу;

ИТОГО полная себестоимость.

Некоторые затраты, включаемые в себестоимость продукции, принимаются для целей налогообложения не в полном объеме: например, амортизация основных средств.

Кроме того, установлены нормы, согласно которым по некоторым расходам, включаемым в себестоимость, производится корректировка налогооблагаемой прибыли: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу.

Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:

Счет 20 «Основное производство» - используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета - фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету — сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции.

Бухгалтерские проводки по Д 20 счета с кредитом счетов:

10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов»); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); 28 «Брак в производстве»; 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»; 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы»; 97 «Расходы будущих периодов»; 02 «Амортизация основных средств»; 05 «Амортизация нематериальных активов».

Бухгалтерские проводки по К 20 счета с дебетом счетов:

43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции»; 90 «Продажи»; 28 «Брак в производстве;

10 «Материалы».

Аналогично по счету 23 «вспомогательное производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» - это активный калькуляционный счет, предназначен для обобщения информации о затратах производств, являющихся подсобными (вспомогательными) для основного производства при обособленном учёте. Например, к вспомогательным производствам относятся:

-энергетические цеха по электроэнергии, газу, пару и других различных видов энергии;

-транспортное хозяйство по обслуживанию транспорта;

-ремонтные мастерские по ремонту ОС;

-мастерские по изготовлению строительных деталей, инструментов, запасных частей или обогащению строительных материалов в строительных организациях;

Вспомогательные производства могут также оказывать услуги сторонним покупателям.

Расходы вспомогательного производства могут быть прямыми, то есть по непосредственной деятельности и частично косвенными по управлению и обслуживанию.

Общехозяйственные расходы»

Общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством (оказанием услуг или выполнением работ), но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

Административно-управленческие расходы;

Командировки;

Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;

Представительские расходы;

Услуги охраны, связи;

Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);

Почтовые услуги и канцелярия;

Ремонт и амортизация не производственных основных средств;

Аренда не производственных помещений;

Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);

Прочие:

Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы » Кт 97 «Расходы будущих периодов» — ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.

Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу»— это активный счет, предназначен для отражения данных о расходах, произведенных организацией при продаже товаров, продукции или услуг.

На счете отражаются расходы:

по погрузке и доставке продукции; по содержанию на складах; по упаковке и затариванию; на рекламу; по комиссионным отчислениям (сборам), и т. д.

В Плане счетов, утвержденном Минфином, 44 счет относится к разделу 44 «Готовая продукция и товары». Синтетический счет расходов на продажу включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность».

Расходы будущих периодов».

Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет - активный.В состав расходов, отражаемых на этом счете, включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий), подписка на периодические издания и др.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета97 «Расходы будущих периодов», а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 « Расходы будущих периодов».

Пример 1.

10 октября 2014 года оформлена подписка на специализированные журналы и газеты на первое полугодие 2015 года. Сумма подписки согласно счету составила 11180 рублей, включая 1 180рублей НДС.

В октябре 2014 года в учете будут сделаны следующие записи:

Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - отражена сумма задолженности за подписку согласно счету;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 180 рублей – отражена сумма НДС по подписке;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 180 рублей — произведена оплата за подписку

Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 1 180 рублей – зачтен НДС.

Начиная с января 2015, года расходы по подписке равными долями в размере одной шестой будут включаться в себестоимость продукции текущего месяца. Так в январе 2015 года будет сделана следующая запись на счетах:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 1667рублей (10 000рублей / 6месяцев), и т.д. 6месяцев.

Брак в производстве»

Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. К ним относятся потери от брака, простоев, порчи и недостачи ценностей.

Учет таких затрат организуется на активном счете 28 «Брак в производстве». Счет не имеет сальдо, и каждый месяц закрывается суммами окончательных потерь, списываемых на себестоимость годной продукции.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй выявляется покупателями. Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов, др. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений по ЕСН с заработной платы этих работников, а также доли общепроизводственных расходов,. При этом стоимость самих изделий, подвергшихся исправлению, а также общехозяйственные расходы не учитываются.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, принятой в организации (по плановой, нормативной или фактической себестоимости, по стоимости материалов, по прямым затратам).

Стоимость внешнего брака (исправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных в связи с приобретением забракованной продукции

В зависимости от вида различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Неисправимый брак изымают из производства. В обоих случаях организация может частично возместить затраты на брак за счет удержаний с виновных лиц, через стоимость оприходования отходов от брака. Но, как правило, стопроцентного возмещения потерь добиться невозможно. Окончательные (невозмещаемые) потери от брака включаются в себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Оформляют брак извещениями на брак или актами, документами о выработке, указывая количество забракованных и годных изделий. Суммы по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются первоначально в ведомости № 14, которая служит регистром аналитического учета. Суммы потерь отражаются в ведомости № 14 по статьям, принятым на предприятии для калькуляции себестоимости готовой продукции. Затем указываются суммы возмещения потерь и рассчитываются окончательные потери от брака. Затем итоговые суммы потерь переносятся в ведомость № 12, а оттуда в журнал-ордер № 10. Суммы по кредиту счета 28 «Брак в производстве отражаются также в разных журналах-ордерах, в основном в журнале-ордере № 10.1.

Пример 2. Признаны неисправимым браком три детали на конечной производственной операции. В организации себестоимость брака определяется исходя из фактических затрат. Фактические затраты материалов на одну деталь составили:

-учетная стоимость-70 рублей;

-ТЗР-3 рубля;

-заработная по 6-ю операцию включительно-8 рублей

Себестоимость неисправимого брака составит:

-основные материалы-219 рублей;

-заработная плата-24 рубля;

-отчисления на социальное страхование -9 рублей;

-общепроизводственные расходы -29рублей;

ИТОГО-281 рубль

Оприходован забракованный лом -8 рублей

Удержано с виновника брака-235 рублей

Окончательные потери от брака-38 рублей (281 - 8 - 235)

На основании этих расчетов в учете будут сделаны следующие записи;

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - 281 рублей – списана фактическая себестоимость окончательного брака (ведомость №12, журнал-ордер № 10)

Дт 10 «Материалы» Кт 28 «Брак в производстве» - 8 рублей – оприходован металлический лом (журнал-ордер № 10/1);

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве» - 235 рублей – удержано с виновника барка (журнал-ордер № 10/1)

Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - 38 рублей – списаны окончательные потери от брака (ведомость №12, журнал-ордер 10)

Пример 3. В отчетном месяце обнаружен исправимый брак. Затраты по исправлению брака составили:

-фактическая себестоимость израсходованных дополнительно материалов — 200рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы»);

-начислена заработная плата за исправление брака -100 рублей (Дт 28 Брак в производстве» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-отчисления по социальному страхованию - 40 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

-общепроизводственные расходы - 9 рублей (Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»);

Итого затраты по исправлению исправимого брака – 349рублей

-удержано с виновника брака – 300 рублей (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 28 «Брак в производстве»);

Окончательные потери от брака – 49 рублей (Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве»)

Пример 4

Дт 20 «Основное производство» Кт Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в бухгалтерском учете представляет собой обобщение информации о поступлении, наличии и дальнейшем перемещении изготовленных для последующей доработки запасов при осуществлении производственной деятельности. Цех N 01

1. Стоимость сырья - 15000 руб. 2. Заработная плата - 8000 руб.	Себестоимость полуфабрикатов 23000рублей (первый передел)	Себестоимость первого передела, отпускаемого во второй цех- 23 000рублей
Д 20 Счет «Основное производство» Кт Счет 20«Основное производство»Цех N 02
1.Себестоимость первого передела – 23 000 рублей 2.Стоимость переработки - 7000 рублей	Себестоимость второго передела- 30000рублей	Себестоимость второго передела, отпускаемого в цех N 03- 30 000 рублей

Кт 20 «Основное производство» Дт 43 «Готовая продукция» Цех № 03             

1.Себестоимость второго передела- 30 000 рублей 2.Стоимость переработки- 10000рублей

Себестоимость готовой продукции- 40000 рублей

Себестоимость готовой продукции— 40000рублей

Нормативный метод используется в серийных и массовых производствах и в основе содержит технически обоснованные нормы расхода сырья, материалов, рабочего времени, денежных ресурсов и т.п.

Отпуск материалов в производство, начисление заработной платы, использование инструментов, электроэнергии осуществляется на основе действующих норм. На основе этих норм разрабатывают нормативные калькуляции. Сопоставление фактических затрат с нормативными, дает возможность анализировать деятельность предприятия и выявлять резервы. При этом ведут учет отклонения фактических затрат от нормативных. Факты изменения норм фиксируются в специальных документах — извещениях.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат по нормам с учетом изменений каких - либо норм и отклонениям от норм.

4. Калькулирование (расчет) себестоимости

Статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.

Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т.п.

Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции определяется путем следующего расчета:

НЗП на начало месяца + затраты за отчетный месяц - затраты на окончательный брак- НЗП на конец месяца

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.

Разберем документальное оформление затрат.

Пример 5.

Предприятие ООО «Сигнал» выпускает три вида продукции: изделия «А», «Б», «С».

На изготовление изделий «А» используется сталь марки СТ -1, изделия «Б» - сталь марки СТ - 2, изделия «С» - сталь марки СТ-3.

Комплектующие: шайба М-67 используется в изготовлении изделия «А», шайба М-68 - изделия «Б», шайба М-69 - изделия «С».

Цемент отпущен на ремонт здания цеха, запасные части - на ремонт оборудования цеха.

Основные материалы на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1; комплектующие на счете 10 «Материалы», субсчет 2;

запасные части - на счете 10 «Материалы», субсчет 3;

строительные материалы - на счете 10 «Материалы», субсчет 4.

Списание материалов в производство и соответственно отражение этих операций в карточке складского учета производится на основании требований, накладных.

 

 

НАКЛАДНАЯ № 01

Кому Цеху № 01 от 01 марта 2014 г.

От кого Склад № 01