Правила выставления и получения счетов-фактур

Напоминаем, что счета-фактуры могут выставляться налогоплательщиком как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Правда, использование электронного счета-фактуры возможно только по взаимному согласию сторон сделки и наличия у них соответствующих совместимых технических средств.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен Приказом Минфина России от 10.11.2015 г. N 174н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи».

Обращаем Ваше внимание на то, что с 01.07.2017 г.:

- счета-фактуры в электронной форме нужно составлять только по формату, утвержденному пунктом 1 Приказа ФНС России от 24.03.2016 г. N ММВ-7-15/155@ «Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме».

- электронные корректировочные счета-фактуры нужно составлять только по формату, утвержденному пунктом 1 Приказа ФНС России от 13.04.2016 г. N ММВ-7-15/189@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры и формата представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, в электронной форме».

 

Законодательство по НДС не предусматривает специального порядка присвоения номеров указанным документам, в силу чего, налогоплательщик вправе разработать его самостоятельно и утвердить его использование в налоговой политике.

Практическая деятельность показывает, что общепринятым способом нумерации счетов-фактур является присвоение номеров в порядке возрастания с начала календарного года. Тем не менее, отсутствие законодательной методики нумерации счетов-фактур позволяет применять и иные способы, например, присвоение счетам фактурам номеров с начала налогового периода, месяца или даже дня! Главное, что требуется от налогоплательщика НДС в этом случае, так это, исключение возможности появления документов с одинаковыми порядковыми номерами. Это подтверждают и судьи в своем Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2008 г. N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08 по делу N А19-15303/05-20.

Опыт работы со счетами-фактурами говорит о том, что нумерация указанных документов должна быть возрастающей и сквозной. О том, что счетам-фактурам номера присваиваются в порядке возрастания, сказано и в Письме ФНС России от 19.10.2005 г. N ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 г.».

Отдельное внимание следует уделить нумерации «авансовых» счетов-фактур. Для нумерации таких документов целесообразно предусмотреть использование префикса - буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: АвN 00001.

Применение префикса по «авансовым» счетам-фактурам позволит продавцу избежать путаницы в отношении порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного в отношении продаж, осуществляемых на условиях предварительной оплаты.

 

Не забудьте и о нумерации корректировочных счетов-фактур, которыми организации вправе пользоваться в необходимых случаях!

 

Кроме того, при наличии обособленных подразделений также следует продумать нумерацию счетов-фактур, выставляемых указанными структурными подразделениями фирм, которые, как известно, не являются самостоятельными налогоплательщиками НДС.

При этом важно обеспечить сквозную нумерацию счетов-фактур в целом по организации, на это Минфин России указал еще в 2001 году в своем Письме от 04.05.2001 г. N 04-03-11/74. Причем как ее обеспечить налоговики разъяснили в своем Письме от 21.05.2001 г. N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». По мнению чиновников, для этих целей налогоплательщик может предусмотреть либо резервирование номеров по мере их выборки, либо использование составных номеров с использованием индекса обособленного подразделения. Избранный метод нумерации следует закрепить в налоговой политике.

 

Так как разработка формы счета-фактуры отнесена к компетенции Правительства Российской Федерации, то у налогоплательщика НДС нет необходимости указывать в своей налоговой политике какая форма счета-фактуры им используется. Ведь с 01.04.2012 г. налогоплательщики обязаны использовать официальную форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Указанные правила, помимо форм соответствующих счетов-фактур, содержат еще и формы налоговых регистров по НДС, а также регламенты их заполнения (ведения).

 

Обратите внимание!

Если в результате технологических особенностей бизнес-процессов два экземпляра счета-фактуры продавца подписываются разными лицами, имеющими на то соответствующие полномочия, то в налоговой политике следует закрепить такую процедуру подписания счетов-фактур.

При этом важно отметить положение о том, что покупателю, приобретающему у продавца товары (работы, услуги) вместе со счетом-фактурой предоставляется выписка из налоговой политики (в соответствующей части), предусматривающая особый порядок подписания счетов-фактур.

Это позволит партнерам компании получать вычет по НДС без претензий налоговиков, о чем говорит и Минфин России в своем Письме от 03.07.2013 г. N 03-07-15/25437. Согласны с таким подходом и налоговики в Письме ФНС России от 19.07.2013 г. N ЕД-4-3/13161@.

 

Кроме того, в налоговой политике налогоплательщику следует закрепить порядок регистрации «входящих» счетов-фактур. Впоследствии это может стать серьезной поддержкой, в части применения налоговых вычетов по НДС, если счет-фактура поступил в организацию с опозданием.

 

Отдельные вопросы налогообложения НДС

Если организация пользуется правом заявительного возмещения налога, то этот момент целесообразно отметить в своем регламенте. Обращаем Ваше внимание на то, что воспользоваться заявительным порядком возмещения налога вправе только налогоплательщики НДС, отвечающие критериям пункта 2 статьи 176.1 НК РФ.

 

Обратите внимание!

Напомним, что с 12.10.2015 г. в России действует Федеральный закон от 13.07.2015 г. N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», согласно которому резидентам свободного порта Владивосток предоставлен ряд налоговых льгот. В частности, по НДС такие резиденты с 01.01.2016 г. вправе пользоваться заявительным порядком возмещения налога при выполнении условий, установленных пунктом 4 статьи 176.1 НК РФ. Причем возмещать НДС в ускоренном порядке резиденты свободного порта Владивосток могут за налоговые периоды, начиная с 15.10.2015 г.

 

Заметим, что сегодня налоговое законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, в какой момент применяется вычет по такому виду имущества, как основные средства.

Ранее Минфин России настаивал на том, что вычет применяется лишь после того, как указанное имущество отражено налогоплательщиком на балансовом счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина России от 29.01.2013 г. N 03-07-14/06).

Сейчас позиция финансистов поменялась кардинальным образом. Так, в Письме от 11.04.2017 г. N 03-07-11/21548 чиновники разъяснили, что вычетом можно воспользоваться после отражения имущества на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Но если исходить из того, что из самого НК РФ это не вытекает, то рекомендуем порядок применения вычета с использованием 08 счета закрепить в своей налоговой политике.

Ну и, конечно же, в налоговой политике в обязательном порядке следует осветить организационно-технические аспекты учетной политики в целях налогообложения, где указать какая структурная единица компании организует и ведет налоговый учет по НДС.

При этом организация вправе по своему выбору избрать любой из следующих вариантов:

- налоговый учет ведется структурным подразделением компании, например, бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;

- налоговый учет ведется одним сотрудником, при этом необходимо указать состоит ли он в штате фирмы, является совместителем и так далее;

- ведение налогового учета на договорных началах осуществляет специализированная организация;

- ведение налогового учета осуществляется руководителем организации.

 

Отдельно нужно осветить вопросы базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения по НДС. В качестве такой базы могут выступать данные регистров бухгалтерского учета или самостоятельно разработанные регистры по НДС. В том случае, если компания использует второй вариант, то в приложении к налоговой политике следует привести формы таких регистров.

Если в составе организации имеются обособленные подразделения, то следует закрепить порядок документооборота по НДС между «головой» и обособленным подразделением, а также способ взаимного предоставления данных налогового учета.