Тема 6. Налог на добавленную стоимость

План лекций:

1. Экономическая характеристика НДС. Значение и роль в налоговой системе Республики Казахстан

2. Плательщики и объект обложения НДС.

3. Ставки и налоговый период по НДС.

4. Порядок уплаты и исчисления НДС.

 

По своей экономической сути налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление. С января 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость регламентируется НК РК, согласно которой лицо обязано подать заявление в налоговый орган о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации. Минимум оборота по реализации составляет 30000- кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода, в котором произошло превышение.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации, которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без исключения в них налога на добавленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара. В случае, если отгрузка не осуществлялась, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

При безвозмездной передаче товаров, а также при снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившихся на дату свершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров отраженная в бухгалтерском учете на дату реализации указанных товаров.

Налоговый кодекс не устанавливает различий в определении размера облагаемого оборота по видам деятельности. Порядок определения облагаемого оборота за исключением услуг (работ) по договору поручения, общий для всех видов деятельности.

Корректировка размера облагаемого оборота выполняется в строго регламентированных случаях:

- полного и частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление вышеперечисленных случаев.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота (за ис­ключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностран­ной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка Республики Казахстан, установленному на дату совершения оборота.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить «Декларацию по налогу на добавленную стоимость» (Форма 300.00) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.

Уплата налога по облагаемому обороту. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата налога при импорте. Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Список рекомендуемой литературы:

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан

2. Нурхалиева Д. М. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для студ. вузов экон. спец. / Д. М. Нурхалиева, С. М. Омирбаев, Ш. А. Омарова. – Астана: Сарыарка, 2007. – 399 с.

3. Нурумов А. А., Капенова А. З. Налоги и налогообложение. – Алматы: Экономика, 2009. – 316 с.

4. Нурумов А. А. Налоги в Республике Казахстан и развитых странах: учеб. пособие. – Алматы: Сөздiк-Словарь, 2005. – 216 с.

5. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2009. – 275 с.

Тема 7. Акцизы

План лекций:

1 Сущность и характерные особенности акцизов в РК.

2 Порядок исчисления и уплаты акцизов

3 Ставки и налоговый период уплаты акцизов.

4 Порядок маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.

 

Акцизы – это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (алкогольная продукция, табачные изделия), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение. В большинстве развитых стран акцизы на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета части полученной прибыли.

Объектом налогообложения акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными или добытыми, или разлитыми им подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

- взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

- использование производителем произведенных или добытых, или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

- перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация конкурсной массы, конфискованных или бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5) порча, утрата подакцизных товаров;

6) импорт подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан;

Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным Налоговым Кодексом;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3) алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежащая перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;

4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Налоговая база. По подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По импортируемым на территорию Республики Казахстан подакцизным товарам налоговая база определяется как объем, количество импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. Ставки акцизов на алкогольную продукцию пересчитываются в зависимости от Кода ТН ВЭД ЕврАзЭС продукции из расчета за литр продукции, либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%-ного) спирта. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

Форма налоговой отчетности, сроки представления. По окончании каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения «Декларацию по акцизу» в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (месяцем). Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу.

Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Сроки уплаты акциза. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком. При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи. Акциз на алкогольную продукцию, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

Список рекомендуемой литературы:

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан

2. Нурхалиева Д. М. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для студ. вузов экон. спец. / Д. М. Нурхалиева, С. М. Омирбаев, Ш. А. Омарова. – Астана: Сарыарка, 2007. – 399 с.

3. Нурумов А. А., Капенова А. З. Налоги и налогообложение. – Алматы: Экономика, 2009. – 316 с.

4. Нурумов А. А. Налоги в Республике Казахстан и развитых странах: учеб. пособие. – Алматы: Сөздiк-Словарь, 2005. – 216 с.

5. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2009. – 275 с.