Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств

 

Регулирующие счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых ведется на активных счетах. На регулирующих счетах ведется учет амортизации внеоборотных активов (табл. 5.6).

Таблица 5.6

К основным регулирующим счетам относятся следующие пассивные счета:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов».

С течением времени здания, оборудование и другие средства изнашиваются, приходят в негодность. Но благодаря им уже выпущена продукция, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией, часто этот процесс называют также износом средств.

Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости (Cп) средств и срока их службы (Тс).

Например, если срок службы основных средств составляет 10 лет, то за это время по этим основным средствам будет списано 100% их стоимости. При этом за один год будет списано 100% / 10 лет = 10% стоимости, а за один месяц 10% / 12 = 0,8% стоимости основных средств.

Амортизация за один год, выраженная в процентах, называется нормой амортизации (На) и вычисляется по следующей формуле:

На = 100 % / Тс.

Если известна норма амортизации, то срок службы средств можно выразить следующим образом:

Тс = 100 % / На.

Сумма амортизации за один год:

Аг = Cп / Тс

или

Аг = (Cп - На): 100 %.

В бухгалтерском учете чаще используется сумма амортизации, рассчитанная за месяц:

Ам = Cп / (Тс - 12)

или

Ам = (Cп - На): (12 × 100 %).

Сумма ежемесячной амортизации включается в себестоимость готовой продукции следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств за месяц;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация нематериальных активов.

 

Пример 5.3

 

Расчет амортизации основных средств

 

Задание. Рассчитать годовую норму амортизации и сумму амортизации за месяц основных средств первоначальной стоимостью 36000 р. и сроком службы 8 лет.

На = 100% / 8 = 12,5 (96).

Ам = 36000 / (8 - 12) = 375 (р.).

В результате начисления амортизации происходит накапливание денежных сумм для приобретения новых средств взамен выбывших. Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость продукции, то после того, как продукция реализована, и деньги за нее получены на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм начисленной амортизации в составе выручки от реализации продукции. Эти денежные средства в дальнейшем и используются на приобретение основных средств и нематериальных активов.

В процессе начисления амортизации определяют остаточную стоимость (C0) амортизируемых средств как разницу между первоначальной стоимостью активов и начисленной амортизацией за определенный период времени.

Амортизация показывает процесс постепенного износа средств в течение срока эксплуатации в процентном и денежном выражении.

 

Забалансовые счета

 

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка основных синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые на переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006 «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Износ основных средств»;

011 «Основные средства, переданные в аренду».

Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета, т.е. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета, а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.

Например, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.