Порядок нарахування та відображення в обліку амортизації основних засобів.

Амортизація основних засобів – процес (операція), який не видно неозброєним оком, оскільки він відбувається виключно в обліку, не змінюючи фактичного стану об'єктів основних засобів. Але він дозволяє статистично визначити, як часто і в якому обсязі потрібно поновлювати, заміняти чи ремонтувати такі об'єкти. Крім того, завдяки амортизації частину вартості основних засобів можна включити до собівартості виготовленої продукції чи наданих послуг.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 7: амортизація – систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизується (у т. ч. основних засобів) протягом терміну їх корисного використання (експлуатації); знос основних засобів – сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання; вартість, що амортизується, – це різниця між первісною і ліквідаційною вартістю; ліквідаційна вартість – сума коштів, яку підприємство планує одержати після закінчення терміну експлуатації об'єкта основних засобів у результаті реалізації або списання.

Отже, амортизація – це процес, а знос – результат, або сума коштів, яка накопичується в обліку внаслідок такого процесу, слугує показником зношеності основних засобів та дозволяє уявити в грошовому виразі, чи потрібне таким засобам відновлення, ремонт, модернізація чи заміна.

Точно визначити ліквідаційну вартість основних засобів на практиці досить складно, адже строк їх використання складає кілька років, і точно спрогнозувати, яку саме суму коштів можна отримати від їх продажу, майже неможливо. Саме тому в більшості випадків припускають, що ліквідаційна вартість об'єктів на момент закінчення їх експлуатації дорівнюватиме нулю. Сума, що амортизується, у цьому випадку дорівнює первісній (або переоціненій) вартості.

Документом, що підтверджує придатність основного засобу до використання та засвідчує факт початку його використання, є акт введення в експлуатацію окремого об'єкта основних засобів. Зауважимо, що в обліку операції з основними засобами оформляються на підставі первинних документів, заповнених на бланках типових форм, затверджених наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352 (найчастіше введення в експлуатацію оформлюється Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів за типовою формою № ОЗ-1).

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації починається з місяця, що настає за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для використання. Наприклад, якщо об'єкт оприбутковано у січні, то в бухгалтерському обліку він починає амортизуватися з 1 лютого, незалежно від того, якого числа в січні він був введений в експлуатацію – 6 чи 31. Припиняється нарахування амортизації з місяця, що настає за місяцем вибуття об'єкта із експлуатації.

В бухгалтерському обліку амортизація нараховується щомісяця. Сума амортизації за місяць визначається шляхом ділення річної суми амортизації на 12, за виключенням сум амортизації за виробничим методом

Для нарахування амортизації підприємства можуть застосовувати як метод рівномірної, так і прискореної амортизації.

Рівномірна амортизація досягається переважно за допомогою методу прямолінійного списання. При цьому методі вартість об'єкта основних засобів списується рівними частками протягом всього періоду його експлуатації. Перевагою такого методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує порівнянність собівартості продукції з доходом від реалізації.

Проте при цьому методі не враховується моральний знос, різні виробничі потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації.

При використанні методів прискореної амортизації у перші роки експлуатації основних засобів списується більша (основна) частина їх вартості, з щорічним зниженням амортизаційних відрахувань. Доцільність застосування методів прискореної амортизації пояснюється тим, що найбільша інтенсивність використання основних засобів приходиться на перші роки експлуатації їх, коли вони фізично і морально є новими, а також тим, що у підприємства накопичуються кошти для заміни об'єкта в разі швидкого морального старіння та інфляції.

Сума нарахованої амортизації по основних засобах включається у витрати тих ділянок виробництва (обігу), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів» у кореспонденції з дебетом рахунків:

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на суму нарахованої амортизації об'єктів виробничого призначення);

92 «Адміністративні витрати» (на суму амортизації об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати за збут» (на суму амортизації об'єктів, які використовуються підрозділах, зайнятих збутом продукції);

949 «Інші витрати операційної діяльності» (на суму амортизації об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін.

Якщо підприємство для обліку затрат використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами», то на суму нарахованої амортизації роблять запис по дебету рахунка 83 «Амортизація» в кореспонденції з кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».