Выручка от продажи товаров – признание и оценка

 

Основной источник методических указаний по признанию выручки - МСФО (IAS) 18 "Выручка". Согласно этому стандарту выручка определяется как "валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в капитал". А вот суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не приводят к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

 

Критерии признания выручки

Согласно МСФО (IAS) 18, выручка от продажи товаров может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении условий:

«(a) продавец передал покупателю значительные риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на товары;
(b) продавец не сохраняет за собой права участвовать в управлении товаром в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
(c) величина выручки может быть надежно измерена;
(d) вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией продажи, поступят продавцу;
(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией продажи, можно надежно измерить».

МСФО устанавливается, что невыполнение хотя бы одного из названных условий не позволяет зарегистрировать факт продажи товара в бухгалтерском учете, и, соответственно запрещает признание выручки. При этом специально устанавливается, что если организация-продавец получает от покупателя вознаграждение за товар, которое не может быть признано доходом, то его следует учитывать как обязательство.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО　(IAS)　18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку　 можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку.

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

При отгрузке товаров на определенных условиях (выполнение установки, монтажа, поставка по консигнации, продажа с оплатой наличными при получении), выручка признается при выполнении соответствующих условий их продажи.

При продаже товаров на условиях предоплаты покупателем выручка может быть признана после доставки товара покупателю. Так, если покупатель оплатил подписку на периодические издания (или обучение), то выручка признается равномерно на протяжении периода доставки товара (или срока обучения).

В случае продажи недвижимости, которая в соответствующих случаях также квалифицируется МСФО как товар, выручка обычно признается, когда юридически право собственности на недвижимость передается покупателю. Однако, выручка может быть признана раньше, если получение цены продажи считается «надежно обеспеченным». Это может быть подтверждено существенным первоначальным взносом покупателя наряду с продолжающимися платежами, которые демонстрируют достаточную его заинтересованность в приобретении данной недвижимости, так что риск убытка мотивирует покупателя к выполнению обязательств перед продавцом.

Вероятность получения цены продажи также должна оцениваться путем анализа «обстоятельств», связанных с соответствующими операциями, например, кредитной истории покупателя, возраста, состояния и местоположения недвижимости, денежных потоков, генерируемых недвижимостью.

Согласно МСФО, получение продавцом экономических выгод может вызывать сомнение в связи наличием условий неопределенности, что не позволяет признавать выручку. Неопределенность может относиться к поступлению платежей от иностранного покупателя (например, в связи с ограничениями на перевод средств из-за границы), к оценке затрат на сбытовые или другие дополнительные услуги, связанные с продажей, реализацией права на возврат товара покупателем.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка признается только в случае передачи права собственности.