Обобщение, классификация и накопление информации, содержащейся в первичных учетных документах

 

41. Хозяйственные операции и события субъекта оформляются посредством первичных учетных документов.

42. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности ведутся:

1) регистры бухгалтерского учета, требования к которым утверждены соответствующим нормативным правовым актом; или

2) книга учета хозяйственных операций (далее - Книга).

43. Книга по форме согласно приложению 15, являющаяся регистром аналитического и синтетического учета, применяется субъектом, не осуществляющим производство продукции, оказание услуг.

44. На основании Книги определяется наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта на определенную дату и составляется финансовая отчетность. Она содержит все применяемые субъектом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

45. При ведении Книги субъект должен применять качественные характеристики информации, такие как понятность, надежность, сопоставимость, полнота. В случае использования сокращений, закодированных записей и символов их значение должно ясно поясняться в каждом конкретном случае.

46. Каждый субъект ведет только одну Книгу, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью субъекта. Количество листов в Книге заверяется на последней странице подписью субъекта, главного бухгалтера или лица, обеспечивающего ведение бухгалтерского учета данного субъекта.

47. Книга и другие регистры бухгалтерского учета, по усмотрению руководства могут вестись в электронном виде. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется печатью и подписями субъекта, главного бухгалтера или лица, обеспечивающего ведение бухгалтерского учета данного субъекта.

48. Составление и оформление бухгалтерской документации субъекта осуществляется в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, положениями и требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также Правилами ведения бухгалтерского учета.

49. Наряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками субъект ведет ведомость учета оплаты труда формы В7 согласно приложению 9.

50. Субъект, осуществляющий производство продукции, работ и услуг, может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость учета денежных средств – форма В1 согласно приложению 3;

ведомость учета запасов – форма В2 согласно приложению 4;

ведомость учета финансовых инвестиций – форма В3 согласно приложению 5;

ведомость учета с подотчетными лицами – форма В4 согласно приложению 6;

ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками – формы В5 согласно приложению 7;

ведомость учета расчетов с поставщиками – форма В6 согласно приложению 8;

ведомость учета расчетов и прочих операций – форма В8согласно приложению 10;

ведомость учета биологических активов - форма В9 согласно приложению 11;

ведомость учета движения основных средств и нематериальных активов – форма В10 согласно приложению 12;

ведомость учета амортизационных отчислений по основным средствам нематериальным активам - форма В11 согласно приложению 13;

ведомость учета затрат отчетного периода – форма В12 согласно приложению 14;

обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в сводной ведомости по форме В14 согласно приложению 17, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.

Сводная ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Для определения финансового результата за отчетный период субъект использует таблицу расчета финансового результата согласно приложению 18, на основании которого составляется отчет о прибылях и убытках. Заполнение книг и ведомостей осуществляется в соответствии с Правилами заполнения книг и ведомостей согласно приложению 21.

51. Кроме вышеуказанных регистров субъект может применять другие регистры бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченным органом по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

РАЗДЕЛ 5 УЧЕТ ДОХОДОВ

Критерии признания дохода

52. Критериями признания дохода являются:

1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3) сумма дохода может быть надежно оценена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

53. Применение критериев признания зависит от предмета сделки и от её характера. Необходимо различать и раскрывать отдельно доход, полученный в результате:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) доходы от финансирования;

4) прочие доходы.

Измерение дохода

54. Доход измеряется по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых субъектом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между субъектом и покупателем или пользователем актива.

Продажа товаров

55. Доход от продажи товаров признается, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1) субъект передал покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар;

2) субъект больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма дохода может быть надежно измерена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией поступят субъекту;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Предоставление услуг

56. При надежном измерении результата операции, которая предполагает предоставление услуг, доход признается путем указания на стадию завершенности операции на дату баланса. Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются следующие условия:

1) сумма дохода может быть надежно измерена;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят субъекту;

3) стадия завершенности операции по состоянию на дату баланса может быть надежно измерена;

4) затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

5) отчеты о выполненной работе;

6) предоставленные услуги как процент от общего объема услуг;

7) пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.

Доходы от финансирования

57. К доходам от финансирования относятся следующие виды доходов:

1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции связанные с получением доходов по финансовым активам (полученные за предоставление в пользование денежных средств, проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке);

2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

3) доходы от финансовой аренды, где отражаются операции связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

4) доходы от операций с инвестициями в недвижимость, где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их части) находящиеся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

5) прочие доходы от финансирования, где отражаются прочие доходы от финансирования, не указанные в других видах доходов.

Прочие доходы

58. К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

1) от выбытия активов;

2) от безвозмездно полученных активов;

3) от государственных субсидий;

4) положительной курсовой разницы;

5) от операционной аренды;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством Республики Казахстан;

8) излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

9) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков;

10) прочие аналогичные доходы.

59. База для признания прочих доходов:

1) доходы от предоставления услуг признаются в том же периоде, в котором предоставляются услуги;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или если они признаны должником;

3) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный законодательством Республики Казахстан, признаются в том отчётном периоде, в котором истек срок исковой давности;

4) поступления по недостачам, выявленным в предыдущие отчетные периоды, отражаются на дату подачи работником заявления о добровольном возмещении ущерба либо на дату вступления в силу решения суда в сумме, добровольно признанной должниками либо присужденной к взысканию с них судом;

5) иные поступления признаются по мере образования.

 

§ 30Определение операции

 

В случаях, когда товары или услуги субъекта обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается субъектом как операция, создающая доход.

В случаях, когда товары или услуги предоставляются в обмен на не аналогичные товары или услуги, то обмен рассматривается как операция, создающая доход. Доход измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированный на сумму переданных денежных средств. В случаях, когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, доход измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированный на сумму переданных денежных средств.

 

§ 31Проценты

 

60. Доход по процентам, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, признается на пропорциональной временной основе, учитывающей фактическую доходность актива.

Раскрытие информации

Способ определения стадии завершенности операции, включающих предоставление услуг принятый субъектом для признания дохода.

Сумму каждой значимой категории дохода, признанной в течение периода, включающего доход, возникающий от:

1) продажи товаров;

2) предоставления услуг;

3) процентов;

4) сумму дохода, возникающую от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию дохода.

Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.