Счет 101 «Денежные средства в банке»

Дата	Содержание операций	Коррекспонди- рующийся счет	Источник информации	Сумма по:	Остаток
			дебету	кредиту	дебет	кредит

 

По сравнению с трехколонковым журналом в этом жур­нале присутствует дополнительная четвертая колонка для отражения остатков по синтетическому счету.

Использование четырехколонкового журнала позволяет более четко отслеживать хронологию хозяйственных опе­раций по соответствующему синтетическому счету, а так­же обеспечивает более наглядное восприятие информации о дебетовых и кредитовых оборотах и об остатках средств на счете. Форма четырехколонкового журнала положена в основу большинства зарубежных компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета.

Информация об остатках средств на конец отчетного пе­риода по каждому синтетическому бухгалтерскому счету, содержащаяся в сводных журналах, служит основой для составления обобщающего документа, который носит на­звание «разработочная тетрадь-таблица». В этой разработочной тетради-таблице составляется пробный подготови­тельный баланс, отражаются регулирующие записи и затем на их основе формируется информация, необходимая для составления конечной реальной финансовой отчетности предприятия - бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и отчета о капитале собственника.

В наиболее общем виде взаимосвязь перечисленных выше документов, которые традиционно применяются для формирования учетно-аналитической информации на за­рубежных предприятиях, может быть представлена следу­ющим образом (см. рис.).

После стадий регистрации и разноски информации по синтетическим счетам следующим (пятым) этапом учетно-аналитического процесса является:

- составление регулирующих бухгалтерских записей (проводок);

- закрытие счетов доходов и расходов (затрат), а также счета «Извлечения капитала собственником из оборотов предприятия»;

- составление обратных (реверсных) записей (когда это необходимо);

- составление предварительного пробного баланса;

- составление разработочной тетради-таблицы.

Необходимость составления регулирующих бухгал­терских проводок обусловливается тем, что существует целый ряд таких хозяйственных операций, которые ока­зывают влияние на учетную информацию и стоимость оп­ределенных объектов учета на протяжении не одного, а не­скольких отчетных периодов.

Поэтому в конце каждого учетного периода возникает не­обходимость объективно оценивать и отражать стоимость этих объектов учета. Для этого составляются бухгалтерс­кие проводки.

Большинство регулирующих проводок связаны либо с от­несением к данному отчетному периоду полученных (или не полученных) предприятием доходов, либо со списанием затрат, соответствующих этим доходам и, следовательно, относящихся к данному отчетному периоду. Существова­ние регулирующих проводок обусловливается требовани­ем общепринятого концептуального учетного принципа «Соответствия (согласования) затрат и доходов».

Типичными примерами регулирующих проводок явля­ются:

^_ списание на затраты данного отчетного периода сумм амортизации основных фондов;

- списание на затраты данного отчетного периода сумм, предварительно оплаченных и потребленных в данном пе­риоде арендных услуг и т.п.;

- списание остальных прямых и косвенных затрат, отно­сящихся к данному отчетному периоду;

- отнесение на доходы данного отчетного периода сумм, полученных от покупателей (потребителей, клиентов) за проданные им товары, оказанные услуги, выполненные работы как фактически, так и в порядке предварительной оплаты;

- отнесение на доходы данного отчетного периода стои­мости фактически выполненных в этом периоде работ (ока­занных услуг), деньги за которые еще не поступили.

Правильное отражение в учете регулирующих записей является исключительно ответственным этапом учетно-аналитического цикла (процесса) и играет очень большую роль в обеспечении достоверности учетно-аналитической информации.

Счета доходов и расходов (затрат) - «Сводный счет до­ходов и расходов», а также счет «Извлечения капитала собственником из оборота предприятия» относятся к так называемым номинальным счетам. Это значит, что они ис­пользуются для аккумуляции соответствующей учетной информации только в рамках конкретного отчетного пе­риода. По истечении данного отчетного периода эти счета закрываются. Они не имеют остатков на конец отчетного периода и не отражаются в бухгалтерском балансе.

 

 

 

Рис. Схема отражения хозяйственных операций в учетных регистрах

 

Накопленная на счетах доходов и расходов (затрат) в те­чение отчетного периода информация (дебетовые и креди­товые обороты) отражается в отчете о прибылях.

Основной целью процедуры закрытия счетов доходов и расходов (затрат) является определение конечного финан­сового результата хозяйственной деятельности предпри­ятия - прибыли или убытков.

Процесс закрытия счетов осуществляется в три этапа:

1-й этап - закрытие счетов доходов;

2-й этап - закрытие счетов расходов (затрат);

3-й этап - определение конечного финансового результа­та и закрытие «Сводного счета доходов и расходов».

Для выявления конечного финансового результата ис­пользуется специальный «Сводный счет доходов и расхо­дов». Первые два этапа процедуры закрытия предполага­ют параллельное списание в дебет этого счета всех затрат, которые имели место на предприятии в течение отчетного периода, а в кредит - всех его доходов за этот же проме­жуток времени. Затем на сводном счете производится срав­нение этих двух показателей и определяется конечный финансовый результат. Превышение доходов (кредита «Сводного счета») над расходами (над дебетом «Сводного счета») характеризует прибыль, которая для обеспечения балансировки «Сводного счета» отражается по его дебету в корреспонденции с кредитом балансового счета «Накоп­ленная прибыль собственника». Если же доходы (кредит) предприятия оказываются меньше его расходов (дебет), то это указывает на наличие убытков, которые затем списы­ваются с кредита «Сводного счета» в дебет балансового сче­та «Убытки собственника». В итоге «Сводный счет доходов и расходов» также закрывается.

Важным документом, обеспечивающим единство доку­ментооборота в рамках единого учетно-аналитического цикла, является разработочная тетрадь-таблица (табл. 13). Это единый сквозной документ, который служит для отра­жения последовательного переноса учетной информации из сводных журналов синтетического учета в основные формы финансовой отчетности - в бухгалтерский баланс и в отчет о прибыли.

Разработочная тетрадь-таблица состоит из следующих разделов:

- предварительного пробного баланса;

- регулирующих бухгалтерских проводок;

-отчета о прибыли;

- бухгалтерского баланса.

Разработочная тетрадь-таблица составляется поэтапно.

Вначале в 1-й графе записываются названия тех бухгал­терских счетов, которые применялись на данном предпри­ятии для отражения информации о соответствующих объ­ектах учета. При этом счета группируются в разрезе форм финансовой отчетности на счета бухгалтерского баланса и счета отчета о прибыли.

Затем в сводных журналах синтетических счетов опре­деляются дебетовые и кредитовые остатки по каждому фи­нансовому бухгалтерскому счету. После этого они перено­сят в графы 2 и 3 разработочной тетради-таблицы.

Следующим этапом является составление регулирую­щих бухгалтерских записей и отражение их в сводных журналах синтетических бухгалтерских счетов, в Главном регистрационном журнале и в графах 4 и 5 разработочной тетради-таблицы.

Затем в графах 6 и 7 разработочной тетради-таблицы определяются показатели отчета о прибылях, а в графах 8 и 9 - показатели бухгалтерского баланса. При этом в гра­фах 6 и 7 рассчитывается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (прибыль или убыток собственника), посредством которого осуществля­ется балансировка отчета о прибылях и бухгалтерского баланса.

Заключительным (шестым) этапом учетно-аналитического цикла является составление основных форм финансо­вой отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибы­лях. Основным базовым документом для составления этих форм отчетности является разработочная тетрадь-табли­ца. Для заполнения баланса используется информация, содержащаяся в графах 8 и 9 разработочной тетради-таб­лицы, а для заполнения отчета о прибыли - информация граф 6 и 7.

 

13). Цели и задачи управленческого учета

Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цель или руководящее направление, которые помогут принимающим решения оценить предпочтитель­ность одного варианта действий перед другим. Следующий этап принятия решения заключается в поиске ряда воз­можных вариантов действий, направленных на достиже­ние поставленных целей. Для правильного выбора вариан­тов действий необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки. После того, как необходимая информация собрана, адми­нистрация предприятия должна решить, какие варианты действий предпочтительны. На практике принятие реше­ния - это сравнительная оценка альтернативных вариан­тов действий и выбор варианта, который в наибольшей сте­пени отвечает целям предприятия.

Выбранные варианты действий являются отправной точ­кой для принятия организационных мероприятий по вы­полнению избранного курса действий и получению ожида­емого результата.

Для реализации выбранных решений и осуществления контроля за их выполнением составляется смета, которая является концентрированным документом, где отражают­ся замыслы предприятия и ожидаемые результаты. Последними этапами процесса управления являются кон­троль и регулирование деятельности предприятия с целью безусловного выполнения избранных вариантов действия.

Перечисленные функции управления обслуживает сис­тема бухгалтерского учета и, в частности, управленческий учет. Поскольку управленческий учет принимает непос­редственное участие в выполнении этих функций, его пер­воочередной задачей является подготовка и представление необходимой информации для осуществления админист­рацией предприятия своих управленческих функций.

Основными задачами управленческой бухгалтерии явля­ются:

- учет производственных затрат по местам их возникно­вения и видам производств (продукции);

- выявление отклонений фактических затрат от сметных или стандартных;

- учет производственных запасов и товарно-материаль­ных ценностей;

- оценка запасов и незавершенного производства;

- определение себестоимости отдельных видов продук­ции (изделий);

- определение финансовых результатов от реализации продукции.

Одной из задач управленческой бухгалтерии является активное влияние на процесс управления предприятием и обеспечение его необходимыми учетными и аналитически­ми данными, то есть производственный учет необходимо организовать так, чтобы он в наибольшей степени отвечал требованиям управления производством.

Главной задачей высшего управленческого звена корпо­рации является обеспечение ее экономического процвета­ния, которое выражается в неуклонном росте прибыли.

Решить эту задачу гораздо труднее, чем сформулировать. В разных странах к ее разрешению подходят по-разному. По сравнению с США в Японии управленческий персонал разрабатывает стратегию обеспечения прибыльности на более долгосрочной основе. Немецкие управляющие чаще строят свою стратегию исходя из фактических затрат и рас­ходов; швейцарцы в большей степени ориентируются на конъюнктуру рынка - допустимы любые затраты, лишь бы они окупились в дальнейшем; а итальянцы разрабатывают свои долгосрочные планы путем длительных переговоров, соглашений и взаимных уступок со своими зарубежными контрагентами. Скандинавские страны достаточно жестко контролируют расположенные на их территориях мульти-национальные корпорации; в Голландии, напротив, этот контроль значительно либеральнее. Таким образом, пот­ребности в учетной информации существенно различаются не только в разных странах, но даже между корпорацией и ее зарубежными дочерними компаниями.

Управляющее звено использует внутреннюю инфор­мацию для планирования, контроля и анализа как в краткосрочных, так и в долгосрочных целях. Например, краткосрочные (текущие) сметы составляются на очеред­ной год и в дальнейшем используются для контроля и оценки эффективности управления производственной еди­ницей (филиалом компании, размещенным за рубежом). Долгосрочное планирование распространяется обычно на пятилетний период, при этом процесс составления очеред­ного годового плана является составной частью стратеги­ческого курса корпораций и ее дочерних компаний.

Для выработки и принятия управленческих решений руководителям всех уровней необходима детализирован­ная формализованная информация. Независимо от способа организации информационная система должна учитывать и отражать все экономические и политические изменения, законодательные ограничения, культурные различия и со­циологические особенности страны, в которой корпорация осуществляет свою деятельность.

Данные, обрабатываемые в информационной системе корпорации, поступают в нее из различных внутренних и внешних источников и используются управляющими всех уровней для принятия решений, которые могут оказать влияние на эффективность операций как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

 

14). Организационная структура корпорации и ее влияние на формирование управленческой информации.

За рубежом корпорация имеет несколько уровней управ­ления, различающихся степенью властных полномочий и ответственности. Распределение этих полномочий закреп­ляется в организационной структуре управления. Этим оп­ределяются и объемы информации, необходимой каждому уровню для планирования и контроля своей деятельности. Исходя из запросов проектируются также способы сбора, обработки и представления данных в информационной сис­теме. Таким образом, состав накапливаемых данных, спо­собы их обработки и представления должны соответство­вать и в максимальной степени удовлетворять требованиям организационной структуры управления корпорацией.

Системой управления корпорацией может предусматри­ваться использование одного из следующих пяти способов организации своей деятельности, включая зарубежную:

- выделение самостоятельного подразделения (отделе­ния) по международным операциям;

- разделение деятельности по производственно-техноло­гическим направлениям;

- разделение деятельности по функциональному призна­ку;

- разделение деятельности по региональному признаку;

- использование матричной организационной структуры управления.

Выделение самостоятельного подразделения (отделения) по международным операциям. В его компетенцию входит управление операциями исключительно на внешнем рын­ке. Как правило, это подразделение ведет свою деятель­ность независимо, а по результатам может сравниваться с другими подразделениями, осуществляющими операции только на внутреннем рынке.

Разделение деятельности по производственно-техноло­гическим направлениям. Эта форма организации является результатом интеграции внутренних и внешних операций. В корпорации выделяется несколько основных произ­водственно-технологических линий, каждая из которых занимается производством и сбытом того или иного вида продукции. Продукция может реализовываться на любом рынке сбыта. Эффективность работы каждой технологи­ческой линии оценивается по общему результату незави­симо от того, какая часть продукции была реализована на внешнем рынке. Такая форма организации производства присуща корпорациям, имеющим широкую и разнообраз­ную номенклатуру продукции.

Разделение деятельности по функциональному призна­ку. В этом случае в корпорации выделяются отдельные функциональные направления: производство, сбыт, учет и др. Именно по этим функциям осуществляется центра­лизованный контроль. Так, вице-президент корпорации по сбыту, штаб-квартира которой расположена в США, будет отвечать за все маркетинговые операции, в том числе и за пределами США. Точно так же вице-президент по произ­водству отвечает за его организацию во всех без исключения филиалах корпорации. Такая форма организации производства не является широко распространенной, она характерна для отраслей с узкой номенклатурой продукции. Сюда относятся, прежде всего, добывающие отрасли: нефтедобывающая, угледобывающая и т.д.

Разделение деятельности по региональному признаку. Здесь операции, выполняемые корпорацией, обособляют­ся по регионам (Северная Америка, Европа и т. д.). К этой форме организации компания прибегает в том случае, ког­да ее операции на внешнем рынке не ограничены одним регионом или страной, а достаточно равномерно рассредо­точены по всему миру.

Использование матричной организационной структуры управления. Эта форма организации производства пред­ставляет собой как бы объединение нескольких вышео­писанных форм (например, генеральный управляющий французским отделением корпорации отчитывается о сво­ей деятельности как перед вице-президентом корпорации по производству, так и перед вице-президентом по евро­пейскому региону). В этом случае деятельность региональ­ных отделений рассматривается не как составная часть деятельности корпорации на внутреннем рынке, а как де­ятельность обособленных структурных единиц, несущих полную ответственность за конечные финансовые резуль­таты. Как же влияет форма организации производства на используемую в корпорации информационную систему? Очевидно, что данные об операциях на внешнем рынке ин­вариантны, меняются лишь информационные потоки. При этом, в конце концов информация распространяется по всем заинтересованным в ней службам корпорации. Так, если управление организовано по региональному призна­ку, учетные данные аккумулируются в отдельном регио­нальном отделении и затем передаются в штаб-квартиру. При матричной организационной структуре управления данные могут направляться по нескольким информацион­ным потокам: например, региональному управленческому персоналу и непосредственно в штаб-квартиру корпора­ции, вице-президенту корпорации по производству.

Организационная структура, система контроля и при­нципы работы функциональных служб корпорации в зна­чительной степени определяются позицией ее высшего ру­ководства в отношении организации бизнеса за рубежом.

Возможные подходы могут быть классифицированы следу­ющим образом:

- этноцентрический, предусматривающий тиражирова­ние на все дочерние компании принципов организации и ведения бизнеса, принятых в своей стране;

- полицентрический, предоставляющий зарубежной до­черней компании известную самостоятельность в выборе форм организации и ведения бизнеса;

- геоцентрический, ориентирующийся на максимальную унификацию принципов организации и ведения бизнеса, приемлемых в любой стране.

Учетная система должна проектироваться и функцио­нировать под влиянием целого ряда внешних факторов, имеющих национальную окраску: политических, эконо­мических, социальных, культурных и правовых. Простое экспортирование учетной системы не позволяет учесть эти факторы в полной мере и часто приводит к негативным последствиям. Четыре основные функции финансового контроля - измерение, коммуникация, оценка и мотива­ция - должны учитывать особенности окружающей соци­ально-экономической среды каждой страны.

Главной целью учетной информационной системы яв­ляется предоставление информации, необходимой для планирования, контроля и оценки деятельности фирмы. Корпорации могут иметь различную организационную структуру управления, состав и способ взаимодействия производственных подразделений. Информация, необхо­димая для такого производственного подразделения (еди­ницы), определяется поставленными перед ним целями и возложенными на него функциями. Разработчик учетной информационной системы для конкретной корпорации должен ясно представлять характер ее деятельности, осо­бенности ее организационной структуры, степень центра­лизации (децентрализации), уровень полномочий руково­дителей различного ранга, информационные потребности каждого из них для принятия обоснованных управленчес­ких решений.

Величина фирмы, масштабы ее хозяйственной деятель­ности являются еще одним фактором, определяющим пот­ребность в информации. Для управления крупной ком­панией, имеющей сложную организационную структуру, необходима более объемная и разнообразная информация, чем для небольшой по объему и сфере деятельности фирмы.

Масштаб деятельности компании непосредственно свя­зан с числом уровней, на которых принимаются управлен­ческие решения. В зависимости от принятой в компании организации и философии управления каждому уровню свойственна своя степень ответственности и компетентнос­ти в решении управленческих вопросов. Поэтому информа­ционная система должна обеспечивать все уровни управле­ния информацией, различающейся степенью детализации, периодичностью представления, акцентированностью на те или иные аспекты деятельности,

Таким образом, проектируя информационную систему корпорации, необходимо иметь ясное представление: о со­держании деятельности и задачах корпорации; ее органи­зационной структуре управления; степени централизации; масштабах деятельности; принятой в корпорации филосо­фии управления и отношении ее руководства к операциям на е является широко распространенной, она характерна для отраслей с узкой международном рынке. Каждый из этих факторов дол­жен быть идентифицирован, изучен и оценен. Результаты этого анализа должны быть учтены при разработке инфор­мационной системы, гарантирующей качественное инфор­мационное обеспечение стратегического планирования, контроля и анализа деятельности.

 

15).Классификация производственных затрат и особенности их управленческого учета.

Информация о затратах предприятия на производство классифицируется по трем большим категориям: инфор­мация для оценки использования производственных ре­сурсов; данные о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулиро­вания.

Для определения себестоимости произведенной продук­ции и полученной прибыли необходимо различать входя­щие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в виде производствен­ных запасов. Если эти ресурсы (запасы) израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны вклю­чаться только производственные затраты. Поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продук­ции, так и затраты отчетного периода. Таким образом, в се­бестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции.

Затратами отчетного периода считаются те затраты, ко­торые не включаются в себестоимость продукции. К ним относят, например, в розничной торговле, расходы по сбы­ту, административно-управленческие и другие торговые издержки. На промышленных предприятиях в себестои­мость продукции включаются три элемента затрат: основ­ные материалы, труд основных производственных рабочих и накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида про­дукции. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для про­изводства конкретного изделия, могут быть включены в основные прямые затраты, но расходы на приобретение гвоздей составят часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих со­стоят из таких расходов на рабочую силу, которые могут быть отнесены на конкретный вид продукции или изде­лий. Сюда входит заработная плата рабочих, участвующих непосредственно в производственном процессе. Заработная плата руководящего персонала или персонала отдела хра­нения не может быть прямо отнесена на изготовление кон­кретного вида продукции, поэтому расходы на нее относят к издержкам на непроизводственную рабочую силу. Расхо­ды на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимос­ти живого труда и основных материалов. К ним относят все расходы на непроизводственную рабочую силу, вспомо­гательные материалы и все косвенные производственные расходы. В состав косвенных производственных включают износ оборудования, арендную плату и т. д.

Прямые производственные расходы определяются на ос­новании первичных документов: требований на отпуск со склада основных материалов, карточек учета труда и др.

Производственные накладные расходы распределяются между конкретными видами продукции с использованием различных методов.

Важное значение имеет классификация затрат для при­нятия решения и планирования.

Информация о производственных затратах в системе управленческого учета подготавливается и представляет­ся заинтересованным лицам предприятия для принятия управленческого решения. Так как решения обращены главным образом к будущим периодам, то администрации предприятия нужна детальная информация об ожидаемых затратах, а также о будущих доходах.

Чтобы разобраться с поведением затрат на изменения объема (уровня) производственной деятельности, их необ­ходимо разделить на такие группы: переменные, постоян­ные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорциональ­но объему производственной деятельности. Совокупные переменные затраты имеют прямую зависимость от объема производства, однако на единицу продукции они являют­ся постоянной величиной. Примерами переменных про­изводственных затрат являются использованные сырье и основные материалы, энергия и т. д.

Постоянные затраты остаются неизменными для раз­личных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются износ аморти­зируемого имущества, арендная плата за длительно арен­дуемые объекты и т. п. Совокупные постоянные затраты не изменяются в зависимости от объема произведенной про­дукции, а на единицу продукции они уменьшаются с уве­личением объема производства продукции.

Необходимо отметить, что постоянные затраты не зави­сят от объема выпущенной продукции, однако они могут изменяться под влиянием других факторов. Например, роста цен и т. п.

К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Например, затраты на материально-техническое обеспечение состоят из пос­тоянных затрат, предусмотренных планом (сметой), и пе­ременных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема произведенной продукции.

Полупостоянные затраты являются постоянными до оп­ределенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Непринимаемые и принимаемые в расчет затраты - за­траты будущих лет. Непринимаемые в расчет - это затраты, которые не зависят от принятого решения, то есть не имеют отношения к данной проблеме. Например, при решении вопроса о совершении путешествия на личном автомобиле налог на владение автомобилем и плата за страховку будут затратами, не принимаемыми в расчет, так как они будут такими же независимо от сделанного выбора. В свою оче­редь, принимаемые в расчет затраты, это те, которые зави­сят от принятого решения, например, расходы на бензин для автомобиля будут приняты в этом случае во внимание и их нужно учесть при принятии решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, то есть это затраты, ко­торые осуществлены в результате ранее принятого ре­шения и которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно. Подобные затраты могут и не представлять в будущем реальных де­нежных расходов.

Инкрементными (приростными) называют затраты, ко­торые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если посто­янные затраты изменяются в результате принятого реше­ния о дополнительном изготовлении продукции, то их при­рост будет считаться инкрементными затратами.

Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования произ­водственные затраты делят на регулируемые и нерегулиру­емые управленческим персоналом.

На высшем уровне все затраты могут регулироваться, что не всегда возможно на низшем уровне управления. Если не классифицировать затраты по двум последним категориям, то практически невозможно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, контроль за уровнем затрат выходит из поля зрения, если обнаруживается, что их производственная деятельность оценивается по статьям затрат, находящихся вне сферы их компетенции.

Учет товарно-материальных ценностей. Одной из главных функций учета товарно-материальных ценностей является обеспечение необходимой информаци­ей должностных лиц для деятельности по поддержанию оптимального уровня запасов. Главной целью управления запасами является определение и сохранение оптималь­ного уровня капиталовложений во все виды запасов - от сырья до готовой продукции. Определение и поддержание оптимального уровня запасов позволяет установить тот оп­тимальный уровень запасов, при котором определяется вре­мя заказа, а также количество необходимых материалов.

Поскольку заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, он ведет коли­чественный учет материалов по каждому виду. Такой учет отражается в складской карточке, где обозначены макси­мальный, минимальный запас материалов и точка зака­за. Чаще всего складской учет осуществляется с помощью компьютера. Когда уровень запасов тех или иных матери­алов достигает точки заказа, заведующий складом запол­няет требование на закупку с изложением просьбы отделу закупок приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика.

Отдел закупок выбирает поставщика на основании ин­формации, которой он располагает, затем составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется в от­дел приемки для сверки данных заказа с количеством това­ров после их поступления.

При приемке материалов производят их визуальный ос­мотр и сверяют параметры с данными сопроводительных документов и копией заказа на поставку.

После приемки товаров заведующий складом делает со­ответствующие записи в складской карточке и заполняет извещение о получении товара. Копии извещения о полу­чении товара передаются в отдел закупок и бухгалтерию. В отделе закупок будет сделана отметка о выполнении за­каза, а в бухгалтерии на основании извещения будут осу­ществлены расчеты с поставщиками.

Для реализации производственного процесса планово-производственный отдел выдает производственному под­разделению наряд на производство, на основании которо­го определяется количество материалов, необходимое для выполнения наряда. К наряду прилагается требование на отпуск материалов со склада. Мастер цеха получает эти документы и передает требование заведующему складом в обмен на соответствующие материалы.

Заведующий складом на основании требований на отпуск со склада делает записи в складской карточке и направ­ляет их в бухгалтерию. В бухгалтерии в этих требованиях проставляются цена и стоимость отпущенных материалов, кроме того, открывают аналитические счета на каждый вид материальных ценностей, где в конце отчетного пери­ода подсчитываются остатки в количественном и стоимос­тном измерении.

Расходованные материалы на производство списывают в затраты по каждому заказу на основании требований на отпуск со склада. Оценка отпущенных материалов производится по одно­му из трех методов: Fifo, Lifo и средневзвешенной цены.

При использовании метода Lifo в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуе­мой продукции и к более низкой прибыли, чем при исполь­зовании методов Fifo и средневзвешенных цен.

При использовании метода Fifo предполагается, что то­вары, полученные первыми, будут первыми отпущены на производство товаров. В период инфляции материалы, полученные раньше других, будут иметь более низкую стоимость. А это ведет к более низкой себестоимости реали­зованной продукции и к более высокой прибыли, по срав­нению с той, которая была бы получена, если бы применя­лись другие методы оценки материалов.

Метод средневзвешенной цены приводит к средней себе­стоимости реализованной продукции, которая находится где-то между значениями, полученными при использова­нии методов Fifo и Lifo.

Многие фирмы применяют систему оценки отпускаемых материалов и запасов на конец отчетного периода по нор­мативным затратам. Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, пока­зывающие, сколько должны стоить закупки материалов при их эффективном пользовании. Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчетности, если нормативы периодически пере­сматриваются для достаточного приближения к фактичес­ким затратам отчетного периода. Однако, разработка нор­мативов требует много времени и усилий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.

Какой-то один метод оценки стоимости запасов не всегда может удовлетворить требованиям потребителей учетной информации. Поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.

Очень важным является соответствие данных учета по каждому виду запасов с фактическими наличными запаса­ми. С этой целью проводятся различные инвентаризации, результаты которых должны быть отражены в складских карточках и в регистрах учета. Стоимость недостач или из­лишков запасов списывается на накладные расходы.

Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу включают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются меж­ду видами доставленных материалов пропорционально их стоимости либо весу.