Порядок составления консолидированной финансовой отчетности

10. Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия. Состав и формы финансовой отчетности определены Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 1–5.

11. При составлении консолидированной финансовой отчетности могут не приводиться статьи (строки) форм финансовой отчетности, по которым у группы предприятий отсутствуют показатели (кроме случаев, если такие показатели были в предыдущем отчетном году), и подлежат исключению:

а) балансовая стоимость финансовых инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и доля материнского предприятия в каждом дочернем предприятии;

б) сумма внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо;

в) сумма нереализованных прибыли и убытков от внутригрупповых операций (кроме убытков, которые не могут быть возмещены).

12. Материнское предприятие для составления консолидированной финансовой отчетности определяет долю меньшинства в капитале и финансовых результатах дочерних предприятий. Доля меньшинства определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, в соответствии с собственным капиталом и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

13. Доля меньшинства отражается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнского предприятия во вписываемой строке 385 "Доля меньшинства". В консолидированном отчете о финансовых результатах доля меньшинства в прибыли (убытке) отражается во вписываемой строке 215 "Доля меньшинства".

14. Если доля меньшинства в убытках дочернего предприятия превышает долю меньшинства в капитале дочернего предприятия, то на сумму такого превышения и величину последующих убытков, которая относится к доле меньшинства, уменьшается доля материнского предприятия в собственном капитале группы – предприятий, за исключением той части, относительно которой меньшинство имеет обязательства и способно покрыть убытки. Если впоследствии в финансовой отчетности дочернего предприятия отражена прибыль, то вся сумма такой прибыли распределяется на долю материнского предприятия до покрытия убытков меньшинства, сумма которых возмещена ранее за счет материнского предприятия.

15. Если дочерним предприятием вылущены привилегированные акции, по которым накапливается сумма дивидендов и которые находятся во владении за пределами группы, то материнское предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытка после корректирования на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия, независимо от объявления дивидендов.

16. Стоимость гудвилла или отрицательного гудвилла, которые возникают при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий" и отражается в консолидированном балансе во вписываемой строке 075 "Гудвилл при консолидации". При этом стоимость отрицательного гудвилла приводится в скобках и вычитается при определении итога раздела "Необоротные активы" Баланса.

17. Курсовые разницы, которые возникают во время пересчета показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учёта 21 "Влияние изменений валютных курсов" и отражаются в консолидированном балансе во вписываемой строке 375 "Накопленная курсовая разница". При этом отрицательная курсовая разница приводится в сковках и вычитается при определении итога раздела "Собственный капитал" Баланса.

Раскрытие информации о составлении консолидированной
финансовой отчетности

18. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности приводится информация о:

18.1. Перечне дочерних предприятий с указанием названия, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале, доли в распределении голосов (в случае ее несовпадения с долей в капитале).

18.2. Причинах, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность.

18.3. Характере отношений между материнским и дочерним предприятием, если материнское предприятие не владеет в дочернем предприятии (прямо или косвенно) более чем половиной голосов.

18.4. Названии дочерних предприятий, в которых материнскому предприятию прямо или косвенно (через дочерние предприятия) принадлежит более половины голосов, но которое по причинам отсутствия контроля не является дочерним предприятием.

18.5. Влиянии приобретения или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода и такие же показатели предыдущего периода.

18.6. Статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета
В. ПАРХОМЕНКО

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 № 163 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 21 "ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 23 июля 1999 г. под № 499/3792

(с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 г. № 304)

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов" (далее – Положение (стандарт) 21) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражение показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины.

2. Нормы Положения (стандарта) 21 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее – предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

3. Положение (стандарт) 21 не распространяется на:

– операции хеджирования статей по иностранной валюте;

– отражение (перерасчет) показателей статей финансовой отчетности, приведенных в валюте отчетности, в иностранную валюту.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:

Валюта отчетности – денежная единица Украины.

Валютный курс – установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денеж­ной единице другой страны.

Хозяйственная единица за пределами Украины – дочернее, ассоциированное, совместное предприятие, филиал, представительство или другое подразделение предприятия, которые находятся или ведут хозяйственную деятельность за пределами Украины.

Иностранная валюта – валюта иная, нежели валюта отчетности.

Курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при раз­ных валютных курсах.

Монетарные статьи – статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Немонетарные статьи – статьи иные, нежели монетарные статьи баланса.

Операция в иностранной валюте – хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной ва­люте или которая требует расчетов в иностранной валюте.