Класифікація орендних операцій

Ознака	Вид оренди	Характеристика
за мірою права власності на актив	фінансова оренда	оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигід, пов’язаних з правом користування та володіння активом
	операційна оренда	інша оренда, ніж фінансова
	капітальна оренда	зобов’язання оренди, які повинні бути капіталізовані в балансовому звіті
	проста оренда	короткострокова відплатна передача на основі договору майна в користування без права його викупу орендарем
	оренда типу продаж	лізинг, за яким компанія орендує обладнання, що виробляється нею
	фінансова оренда типу продажу	надання в оренду обладнання виробником на строк, менший, ніж його нормативний або очікуваний строк експлуатації, але після закінчення дії договору, укладається новий договір
	оренда з наступним викупом	вид оренди, що передбачає викуп орендарем майна в кінці строку оренди
	оренда з правом купівлі	фінансова оренда
	оренда прямого фінансування	фінансова оренда
	зворотна оренда	лізинг, за яким лізингодавець є одночасно й постачальником обладнання, що надається в лізинг
за кількістю сторін договору	індивідуальна оренда	оренда, при якій кількість учасників складає не більше двох осіб
	групова оренда	оренда, при якій кількість учасників складає більше двох осіб
	сімейна оренда	форма оренди, коли глава сім’ї, - власник земельної ділянки – передає в оренду землю одному з членів своєї сім’ї
	лізинг	оренда, при якій кількість учасників складає три особи, а саме: предмет оренди на замовлення орендаря придбавається орендодавцем у третіьої особи
	пряма фінансова оренда	оренда, яка, як правило, передбачає участь трьох сторін
залежно від об’єкта	державного майна	об’єктом оренди виступає державне майно
	оренда майна, право власності на яке належить юридичній особі недержавної форми власності	об’єктом оренди виступає майно, право власності на яке належить юридичній особі недержавної форми власності
	оренда у фізичних осіб-СПД	орендар приймає на правах оренди майно у фізичних осіб, шо є суб’єктами підприємницької діяльності
	оренда майна у фізичних осіб	орендар приймає на правах оренди майно у фізичних осіб, шо не є суб’єктами підприємницької діяльності
	оренда підприємств	за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу, що використовується для здійснення підприємницької діяльності, орендодавець зобов’язується надати орендарю за плату в тимчасове володіння та користування земельні ділянки, будівлі, споруди, обладнання та інші основні засоби, що входять до складу підприємства
	оренда транспортного засобу з екіпажем	за договором оренди (фрахтування на строк) транспортного засобу з екіпажем орендодавець надає орендарю транспортний засіб за плату в тимчасове володіння і користування, а також надає власними силами послуги по управлінню ним і по його технічній експлуатації
	оренда транспортного засобу без екіпажу	за договором оренди (фрахтування на строк) транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендарю транспортний засіб за плату в тимчасове володіння і користування, а також надає власними силами послуги по управлінню ним і по його технічній експлуатації
	прокат за договором прокату	орендодавець, що здійснює надання майна в оренду в якості постійної підприємницької діяльності, зобов’язується надати орендарю рухоме майно за плату в тимчасове володіння і користування
	земельна оренда	форма землекористування, при якій власник землі надає власну земельну ділянку на визначений строк іншій особі (орендарю) для ведення господарства за певну плату (орендну плату)
	бербоут-чартер	договір фрахтування, відповідно якому судновласник надає фрахтувальнику судно без екіпажу на умовах оренди
	ленд-ліз	система надання в займ або в оренду озброєння, боєприпасів, стратегічної сировини, продовольства, товарів і послуг країнам-союзникам
за цільовим призначенням	сільськогосподарська оренда	оренда землі
	будівельна оренда	договір, за яким орендар зобов’язаний здійснити будівництво на ділянці орендодавця та підтримувати в доброму стані збудовані споруди протягом всього строку оренди. Всі витрати, пов’язані з будівництвом і земельною ділянкою, покладаються на орендаря
	адміністративна оренда	оренда, за якою в ролі орендодавця або орендаря виступає держава
	професійна оренда	надання в оренду майна, що використовується виключно для здійснення некомерційної діяльності (адвокатської, архітектурної та ін.)
залежно від сектору ринку	оренда міжнародна-правова	надання однією державою іншому права користування ділянкою своєї території (мета, строк і плата визначається міжнародним договором)
	міжфірмова оренда	надання однією фірмою в оренду майно іншій фірмі
	міжнародна оренда	договір, що укладається між лізингоотримувачем і лізингодавцем, що знаходяться в різних країнах
за характером зобов’язань	оренда з повним обслуговуванням	оренда, при якій орендодавець зобов’язується обслуговувати та страхувати майно, що надане в оренду
	загальна оренда	оренда, за якою орендодавець сплачує більшу частину операційних витрат, в тому числі податки на власність, витрати на ремонт та експлуатацію
	чиста оренда	оренда, яка покладає на орендаря обов’язок сплачувати податки на нерухомість, витрати на технічне обслуговування, страхування та інші витрати, пов’язані з утриманням орендованого майна в робочому стані
за строком	рентинг	короткострокова оренда без передання права власності в кінці строку
	хайринг	середньострокова оренда, також без передання права власності в кінці строку
	лізинг	оренда на більш тривалий строк
	контрактний найм	змішаний вид оренди, щодо синтезує елементи довгострокової і оперативної оренди
за орендними платежами	градуйована оренда	договір оренди, що передбачає періодичне збільшення орендних платежів
	індексована оренда	договір оренди, за яким платежів наближаються до визначеного взаємоузгодженого цінового індексу: індексу споживчих цін, до індексу оптових цін і т.ін.
	відсоткова оренда	оренда, за якою орендодавець отримує відсоток від сукупних продаж або чистого прибутку у вигляді орендних платежів за надану власність
	оренда з переоцінкою	договір оренди, що передбачає періодичну переоцінку власності. При цьому орендна плата встановлюється у вигляді відсотка від оціненої вартості
	відкрита оренда	лізингова угода, за якою при поверненні лізингового обладнання передбачається значний одноразовий платіж або додатковий платіж для компенсації зміни до цього моменту вартості власності
	іздольна оренда	форма оренди землі, при якій орендна плата вноситься орендодавцю у вигляді частини врожаю

Лізинговий процес складається з наступних етапів:

- підготовка та обґрунтування лізингового проекту;

- юридичне оформлення лізингової угоди;

- передача об’єкта лізингу орендарю;

- виплати лізингових платежів;

- повернення об’єкту лізингу або викуп його за залишковою вартістю.

Лізингова угода оформляється такими документами:

1. Акт приймання-передачі об’єкта лізингу;

2. Лізинговий договір між орендарем та орендодавцем;

3. Договір на технічне обслуговування майна, яке передається в лізинг, за умов, коли технічне обслуговування здійснюватиме орендодавець;

4. Договір страхування об’єкта лізингу на користь орендодавця.

Поряд з перевагами використання такого виду залучення у господарський процес додаткових коштів як фінансова оренда (лізинг) має і низку недоліків:

- вартість лізингу для орендар вища за вартість звичайного займу;

- внаслідок інфляції орендар може понести втрати від підвищення залишкової вартості об’єктів лізингу;

- орендодавець приймає на себе ризик морального зносу основних засобів, неповного та несвоєчасного отримання лізингових платежів;

- оформлення лізингової угоди вимагає значного часу та більш складної організації, порівняно зі звичайною кредитною угодою.

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», згідно якого:

Згідно п.п. 14.1.97 Податкового кодексу України лізингова (орендна) операція – господарська операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи, що передбачає надання основних фондів у користування іншим фізичним чи юридичним особам за плату та на визначений строк. Орендарем (лізингоодержувачем) вважається юридична або фізична особа, яка взяла певний об’єкт в оренду, орендодавцем (лізингодавцем) – юридична або фізична особа, яка його передала.

Права та обов'язки сторін лізингової угоди 1. Лізингодавець має право:1) інвестувати на придбання предмета лізингу як власні, так і залучені та позичкові кошти; 2) здійснювати перевірки дотримання лізингоодержувачем умов користування предметом лізингу та його утримання; 3) відмовитися від договору лізингу у випадках, передбачених договором лізингу або законом; 4) вимагати розірвання договору та повернення предмета лізингу у передбачених законом та договором випадках; 5) стягувати з лізингоодержувача прострочену заборгованість у безспірному порядку на підставі виконавчого напису нотаріуса; 6) вимагати від лізингоодержувача відшкодування збитків відповідно до закону та договору; 7) вимагати повернення предмета лізингу та виконання грошових зобов'язань за договором сублізингу безпосередньо йому в разі невиконання чи прострочення виконання грошових зобов'язань лізингоодержувачем за договором лізингу. 2. Лізингодавець зобов'язаний:1) у передбачені договором строки надати лізингоодержувачу предмет лізингу у стані, що відповідає його призначенню та умовам договору; 2) попередити лізингоодержувача про відомі йому особливі властивості та недоліки предмета лізингу, що можуть становити небезпеку для життя, здоров'я, майна лізингоодержувача чи інших осіб або призводити до пошкодження самого предмета лізингу під час користування ним; 3) відповідно до умов договору своєчасно та у повному обсязі виконувати зобов'язання щодо утримання предмета лізингу; 4) відшкодовувати лізингоодержувачу витрати на поліпшення предмета лізингу, на його утримання або усунення недоліків у порядку та випадках, передбачених законом та/або договором; 5) прийняти предмет лізингу в разі дострокового розірвання договору лізингу або в разі закінчення строку користування предметом лізингу. 1. Лізингоодержувач має право: 1) обирати предмет лізингу та продавця або встановити специфікацію предмета лізингу і доручити вибір лізингодавцю; 2) відмовитися від прийняття предмета лізингу, який не відповідає його призначенню та/або умовам договору, специфікаціям; 3) вимагати розірвання договору лізингу або відмовитися від нього у передбачених законом та договором лізингу випадках; 4) вимагати від лізингодавця відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням умов договору лізингу. 2. Лізингоодержувач зобов'язаний: 1) прийняти предмет лізингу та користуватися ним відповідно до його призначення та умов договору; 2) відповідно до умов договору своєчасно та у повному обсязі виконувати зобов'язання щодо утримання предмета лізингу, підтримувати його у справному стані; 3) своєчасно сплачувати лізингові платежі; 4) надавати лізингодавцеві доступ до предмета лізингу і забезпечувати можливість здійснення перевірки умов його використання та утримання; 5) письмово повідомляти лізингодавця, а в гарантійний строк і продавця предмета, про всі випадки виявлення несправностей предмета лізингу, його поломок або збоїв у роботі; 6) письмово повідомляти про порушення строків проведення або непроведення поточного чи сезонного технічного обслуговування та про будь-які інші обставини, що можуть негативно позначитися на стані предмета лізингу, - негайно, але у будь-якому разі не пізніше другого робочого дня після дня настання вищезазначених подій чи фактів, якщо інше не встановлено договором; 7) у разі закінчення або дострокового розірвання договору лізингу та в інших випадках дострокового повернення предмета лізингу - повернути предмет лізингу у стані, в якому його було прийнято у володіння, з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором.

Лізингові (орендні) операції здійснюються у вигляді оперативного лізингу (оренди), фінансового лізингу (оренди), зворотного лізингу (оренди), оренди житла з викупом, оренди земельних ділянок та оренди будівель, у тому числі житлових приміщень.

Лізингові операції поділяються на:

а) оперативний лізинг (оренда) – господарська операція фізичної або юридичної особи, що передбачає передачу орендарю основного фонду, придбаного або виготовленого орендодавцем, на умовах інших, ніж ті, що передбачаються фінансовим лізингом (орендою);

б) фінансовий лізинг (оренда) – господарська операція, що здійснюється фізичною або юридичною особою і передбачає передачу орендарю майна, яке є основним засобом згідно з цим Кодексом і придбане або виготовлене орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов'язаних з правом користування та володіння об'єктом лізингу. Лізинг вважається фінансовим, якщо лізинговий договір містить одну з таких умов (рис. 4.1)

 

 

Рис. 4.1. Ознаки фінансової оренди

 

Під терміном «строк фінансового лізингу» слід розуміти передбачений лізинговим договором строк, який розпочинається з дати передання ризиків, пов'язаних із зберіганням або використанням майна, чи права на отримання будь-яких вигод чи винагород, пов'язаних з його використанням, або будь-яких інших прав, що слідують з прав на володіння, користування або розпоряджання таким майном, лізингоотримувачу (орендарю) та закінчується строком закінчення дії лізингового договору, включаючи будь-який період, протягом якого лізингоотримувач має право прийняти одноосібне рішення про продовження строку лізингу згідно з умовами договору.

Незалежно від того, регулюється господарська операція нормами цього підпункту чи ні, сторони договору мають право під час укладення договору (правочину) визначити таку операцію як оперативний лізинг без права подальшої зміни статусу такої операції до закінчення дії відповідного договору;

в) зворотний лізинг (оренда) – господарська операція, що здійснюється фізичною чи юридичною особою і передбачає продаж основних засобів фінансовій організації з одночасним зворотним отриманням таких основних засобів такою фізичною чи юридичною особою в оперативний або фінансовий лізинг;

г) оренда житлових приміщень – операція, що передбачає надання житлового будинку, квартири або їх частини її власником у користування орендарю на визначений строк для цільового використання за орендну плату;

ґ) оренда житла з викупом – господарська операція юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оренди житла з викупом передання другій стороні – фізичній особі (особі-орендарю) майнових прав на нерухомість, будівництво якої не завершено та/або житло за плату на довготривалий (до 30 років) строк, після закінчення якого або достроково, за умови повної сплати орендних платежів та відсутності інших обтяжень та обмежень на таке житло, житло переходить у власність орендаря. Оренда житла з викупом може передбачати відступлення права вимоги на платежі за договором оренди житла з викупом;

Початок строку оренди – дата, яка настає раніше: дата підписання орендної угоди або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо основних положень угоди про оренду.

Строк оренди – період дії невідмовної орендної угоди, а також період продовження цієї угоди, обумовлений на початку строку оренди.

Суборенда – угода про передачу орендарем орендованого ним об’єкта в оренду третій особі.

Мінімальні орендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені:

1) для орендаря – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;

2) для орендодавця – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

Анюїтет – сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно.

 

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовій звітності визначено П(С)БО 14 «Оренда».

Положення (стандарт) 14 не поширюється на:

1) орендні угоди, пов’язані з розвідкою і використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);

2) угоди відносно використання авторських і суміжних прав;

3) угоди відносно оренди цілісних майнових комплексів.

 

 

Рис. 4.2. Структура П(С)БО 14 «Оренда»

Згідно п.2 ст. 16 Закону України від 16.02.1997 р. № 723/97 «Про фінансовий лізинг» (зі змінами та доповненнями) лізинговий платіж по фінансовій оренді може включати:

- частину вартості об’єкта фінансової оренди, що підлягає сплаті при кожному лізинговому платежі;

- суму, що сплачується орендодавцю у якості компенсації відсотків за залучення кредиту для придбання майна за угодою лізингу;

- платіж у вигляді винагороди орендодавцю за отримане в оренду майно;

- відшкодування страхових платежів за договором страхування об’єкта оренди, якщо він був застрахований орендодавцем;

- відшкодування інших витрат орендодавця, передбачених орендною угодою.

Основними складовими орендних платежів є частина вартості об’єкта оренди, яка піддягає відшкодуванню, та сума винагороди. Суму відшкодування вартості об’єкта називають платою за об’єкт, а суму винагороди розраховують як відсоток від плати за об’єкт.

Визначення суми орендних платежів починається з визначення справедливої вартості об’єкта оренди. Виходячи зі ставки відсотка орендних платежів,яка приймається з урахуванням рівня ринкової ставки відсотка по банківським кредитам, розраховується мінімальна сума орендного (лізингового) платежу, яка сплачується регулярно (анюїтетні виплати). Загальна сума орендних (лізингових) платежів визначається як добуток від суми анюїтету та кількості періодів сплати орендних платежів.

Для визначення суми анюїтету (суми орендного платежі, що сплачується регулярно) слід користуватися методикою, наведеною у додатках до П(С)БО 14 «Оренда».

Приклад 4.1.

Згідно договору фінансового лізингу 27.12.2010 р. Підприємство отримало в фінансовй лізинг автомобіль, справедлива вартість якого дорівнює 360 000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 60 000,00 грн.). сплата лізингових платежів згідно договору здійснюється рівними частинами двічі на рік 30.06 та 30.12 за річною ставкою 24%. Страхування об’єкту фінансового лізингу здійснює лізингодавець в сумі 8 500,00 грн. Лізингоотримувач компенсує лізинговий платіж лізингодавцю в момент передачі об’єкту лізингу. Згідно договору по закінченні строку договору лізингу автомобіль лізингодавцю не повертається, негарантовану ліквідаційну вартість договором не встановлено.

За даними завдання коефіцієнт анюїтету дорівнює 4,111, а сума ануїтету дорівнює 87 570,00 (360 000,00 * 4,111)

 

 

Дата	Орендні платежі	Залишок зобов’язання з оренди на кінець періоду
Мінімальнасума орендних платежів, що сплачується регулярно	Відсотки	Частка вартості об’єкта фінансового лізингу