Налоговый учет расходов на ремонт основных средств.

Гл. 25 НК РФ предусматривает 2 варианта учета расходов на ремонт ОС: 1) расходы могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат 2) налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты для равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС. Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт ОС должен быть зафиксирован в приказе об Учетн политике для целей налогообложения.

В аналитическом учете налог-к формируют сумму расходов на ремонт ос с учетом группировки всех осуществляемых расходов, вкл стоим-ть запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осущ-их ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними орг-и.

Орг-ия, образующая резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых ос, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в ктором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт ос.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ос орг-я определяет предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ос, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ос, частоты замены элементов ос и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва на указанный ремонт не превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ос в течении более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные периоды не осуществлялись.

Отчисления в резерв на ремонт ос в течении налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного(налогового) периода. В случае, если сумма фактически осущ-ых затрат на ремонт ос в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт ос, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва на ремонт ос превышает сумму фактически осуществленных в текущем налог. Периоде затрат на ремонт ос, то сумма такого превышения на последнюю дату налогового периода для целей налогообложения вкл. в состав доходов.
4. Различие в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов.

Бу НМА регулирует ПБУ 14/2007 «Учет НА», налоговый-НК РФ.

Различия в ну и бу НМА:

- в отличии норм ПБУ в состав НМА для целей налог. Учитывается так же владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

- в отличии от правил бу в состав НМА для целей налог. Не учитывается орг-ый расходы и деловая репутация орг-ии.

-в соотв. С нкрф если первоначальная стоимость НМА составляет менее 10 000руб., то он не признается амортизационным имуществом и может быть в полной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В БУ стоимостного ограничения при принятии НМА к учету не установлено.

-в ну признание объектов в качестве НМА не зависит от таких условий как: отсутствие материально-вещественной структуры, возможность идентификации от другого имущества, отсутствия намерения перепродажи.

-объекты нма принимаются в ну по амортизационной стоимости, которая меньше первоначальной стоимости, применяемой в бу, на величину % за пользование заемными средствами, суммовых разниц.

-убытки от реализации (продажи) активов принимаются при налогообложении в течении срока, приходящегося на срок, оставшийся до их полной амортизации.

- стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в полном размере в составе внереализационных доходов.

-орг-ии устанавливают срок полезного использования по каждому виду амортизируемых НМА при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, пакете, свидетельстве или ином аналогичном документе в БУ- в расчете на 20 лет, в ну на 10 лет.

-в бу амортизация НМА начисляется одним из след. Способов линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), в ну – линейный метод или нелинейный метод.

Требования для признания НМА:

1) отсутствие материально-вещественной (физической)структуры –ПБУ +, НК-

2)возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества орг-ии–ПБУ+, НК-

3)исп-е в произвостве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-ии – ПБУ+, НК+

4) использование в течении длительного времени, т.е. смыше 12 мес – ПБУ+, НК+

5)не предпролагаентся последующая перепродажа актива - ПБУ +, НК-

6) способность приносить экономические выгоды в будущем – БУ+, НУ+

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права орг-ии на результаты интеллектуальной деятельности – БУ+, НУ+

5. Налоговый учет операций по поступлению материалов.

Определение налоговой стоимости ТМЦ. Согласно п.2 ст.254 НК РФ в обычных случаях приобретения ТМЦ их стоимость формируется из следующих показателей: 1)цены приобретения 2)комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям 3) ввозных таможенных пошлин и сборов 4) расходов на транспортировку 5) иных затрат, связанных с приобретением тмц

При этом в цену приобретения для целей исчисления налога на прибыль не включается суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. При определении цены приобретения необходимо также помнить об особенностях учета возвратной тары. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с тмц, включается в сумму расходов на их приобретение. Стоимость возвратной тары не вкл. в расходы на приобретение ТМЦ. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с тмц, вкл. в цену их ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тароы по цене ее возможного использования или реализации.

Комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, через которые были приобретены ТМЦ, включается в их стоимость. Размер комиссионного вознаграждения определяется в соответствии с договором комиссии (поручения, агентским договором).

Ввозные таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость тмц.

Расходы на транспортировку включаются в стоимость тмц в соответствии с условиями заключенных договоров. При оплате расходов на транспортировку груза за поставщика они не включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Иные затраты, связанные с приобретением тмц, также включаются в их стоимость. При этом связь между осуществлением этих затрат и приобретением тмц должна быть непосредственная (например, к ним относятся суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мпз).

Не включаются в налоговую стоимость приобретенных тмц следующие виды расходов:

- расходы на страхование тмц

-затраты по доведению тмц до состояния пригодности к использованию в запланированных целях

-затраты на ремонт тмц (например, инструментов, приспособлений, инвентаря и др.)

- проценты по кредитам, представленным поставщикам, а также % по заемным средствам, привлеченным для приобретения ТМЦ

- суммовая разница

Согласно НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. К примеру, если расходы документально не подтверждены или не обоснованы, они должны быть исключены из налоговой базы, а также расходы могут составить фактическую стоимость предметов труда для целей бу.

Ст. 313,314 НК РФ предусматривается отражение операций по поступлению мпз в аналитических налоговых регистрах. Для отражения в ну поступления мпз и формирования фактической с/с материалов на основании первичных документов заполняются следующие регистры: «Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета»