Інформації у фінансовій звітності

 

Для обліку витрат діяльності та відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5А та Відомість 5.1 обліку руху запасів (рис. 6.10).

 

Рис. 6.10. Порядок відображення запасів при журнальній формі обліку

 

Підприємства, які для обліку витрат використовують рахунки класу 8, систематизують дані про запаси в Журналі 5А, всі інші підприємства використовують Журнал 5.

Журнал 5 (5А) складається з чотирьох розділів і Відомості аналітичного обліку запасів.

Порівняння структури Журналів 5 та 5А наведено в лекції 26. Дані для заповнення Журналу 5 (5А) формуються наступним чином (рис. 6.11).

 

 

Рис. 6.11. Порядок формування даних для заповнення Журналу 5 (5А)

 

Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів призначена для обліку товарно-виробничих запасів у розрізі синтетичних рахунків або субрахунків і ведеться за центрами відповідальності, матеріально-відповідальними особами, місцями зберігання та напрямами витрат.

Записи у Відомості 5.1 здійснюються на підставі первинних документів або зведених відомостей, у яких узагальнюються дані з надходження на склади або до цехових комор виробничих запасів та з їх вибуття з відповідних місць зберігання за звітний період.

Розділ IV "Аналітичні дані до рахунку 28 "Товари" Журналу 5 (5А) містить аналітичні дані за операціями з товарами та товарною надбавкою і заповнюється торговельними підприємствами.

На зразку 6.1 наведено Журнал 5 за рахунками, призначеними для обліку товарно-виробничих запасів.

Зразок 6.1

ТзОВ "Моргана"

підприємство

 

ЖУРНАЛ 5 за липень 20хх р.

за кредитом рахунків 20 "Виробничі запаси", 22 "МШП", 23 "Виробництво", 24 "Брак у виробництві",

25 "Напівфабрикати", 26 "Готова продукція", 28 'Товари"

 

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Кредит рахунків   Дебет рахунків	20 "Виробничі запаси"	22 "МШП"	23 "Виробни-цтво"	24 "Браку виробництві"	25 "Напів­фабрикати"	26 "Готова продукція "	28 "Товари"	Усього за Жур­налом 5	3 журналів 1, 2, 3, 4, 6, 7	Раз­ом вит­рат за мі­сяць	Разом вит­рат 3 по­чатку року
				№4	№3
	Виробництво
1.1	Сметана (12 %)				-	-	—	—	—	—			-
1.2	Йогурт (7,5 %)			-	-		—	—	—			—	-
1.7	Усього за рахунком 23 "Виробництво"				-		-	-	-	-			-
	90 "Собівартість реалізації"	X	X	X	-	-	-			-		-	-
	Загальновиробничі витрати
3.1	Витрати на управління виробництвом				X	X	X	X	X	X		-

 

3.7	Усього за рахунком 91 "Загальновиробничі витрати"				X	X	X	X	X	X		-
	Адміністративні витрати	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4.5	Інші витрати загальногоспо­дарського призначення	-	-		X	X	X	X	X	X		-	-
4.6	Усього за рахун­ком 92 "Адмініст­ративні витрати"	-	-		X	X	X	X	. X	X		-	-
8.1		-			-	-	-	-	-	-		X	X	X	X
8.2	20, 22	-	-	-				-	-	-		X	X	X	X
8.3			-			-	-	-		-		X	X	X	X
8.5		-	-	-			-	-	-	-		X	X	X	X
	Усього за розділом 8							-	-	-		X	X	X	X
	Усього за розділом III									-

 

 

Журнал закінчено " 31 " липня 20хх р. Виконавець Костюченко

У Головній книзі суми оборотів підпис

відображено " 31 " липня 20хх р. Головний бухгалтер Бризько

підпис

У фінансовій звітності повинна міститися вся інформація про господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом запасів, здатних впливати на рішення, які приймаються на її основі, що забезпечується завдяки дії принципу повного висвітлення.

В умовах широкого застосування комп'ютерних систем з'являється можливість формувати велику кількість додаткових звітів про наявність і рух товарно-виробничих запасів, які сприятимуть виконанню трьох основних функцій бухгалтерського обліку: забезпеченню збереження майна власника, формуванню інформації для управління діяльністю підприємства та отриманню достовірної інформації про суму фінансових результатів, отриманих підприємством протягом певного звітного періоду.

Застосування бухгалтерських комп'ютерних програм дозволяє ефективно вирішити проблему аналітичного обліку товарно-виробничих запасів, завдяки широкій номенклатурі аналітичних об'єктів. При застосуванні комп'ютерної форми обліку автоматично вирішується проблема оперативності отримання даних про наявність і рух запасів на будь-яку звітну дату.

При застосуванні комп'ютерної техніки в обліку замість Журналу 5 (5А) можуть складатися машинограми в розрізах, необхідних не лише для складання фінансової звітності, але й для потреб управлінського персоналу, аналізу даних і прийняття управлінських рішень.

Дані з рахунків класу 2 "Запаси" відображаються в облікових регістрах і фінансовій звітності (табл. 6.13).

 

Таблиця 6.13. Розкриття інформації про запаси

 

 

 

 

 

Шифр і назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядку в Балансі (ф. № 1)	Номер рядку в При­мітках до річної фінансової звітності (ф. № 5)
20 "Виробничі запаси"	Журнал 5 (5А)		800,810, 820, 830, 840, 850, 860
21 "Поточні біологічні активи"	Журнал-ордер № 9 с.-г.
22 "Малоцінні та швидко­зношувані предмети"	Журнал 5 (5А)
23 "Виробництво"
24 "Брак у виробництві"	-	-
25 "Напівфабрикати"	100, 120	-
26 "Готова продукція"
27 "Продукція сільського-подарського виробництва"	Журнал-ордер № 10.1 с.-г.	-
28 "Товари"	Журнал 5 (5А)

 

У фінансовій звітності вимірювання та узагальнення усіх господарських операцій підприємства щодо наявності та руху запасів здійснюється в єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиного грошового вимірника.

При складанні фінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до неї, в яких обов'язково повинна наводитися наступна інформація про запаси (рис. 6.12).

 

 

Рис. 6.12. Розкриття інформації про запаси у Примітках до річної фінансової звітності

 

Активи, які за фізичною формою відповідають видам виробничих запасів, але не можуть бути використані або продані протягом 12 місяців з дати складання балансу, повинні обліковуватися як інші необоротні активи (рах. 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи").

Запаси, які належать особисто власнику не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства. Це забезпечується завдяки дії принципу автономності.

На зразку 6.2 відображено Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів.

Зразок 6.2

ТзОВ "Моргана"

підприємство

 

ВІДОМІСТЬ 5.1 аналітичного обліку запасів

за рахунком № 201 за липень 20хх р.

 

 

 

 

 

№ з/п	Показники	Шифр коре­спон­дуючого рахунку	Номер однорідної групи (виду)	Усього за обліко­вими цінами	Сума транс-портно-заготі-вельних витрат	Усього за фак­тичною собівар­тістю
Номер складу (МВО)
	Залишок на початок місяця	x		-			-
	Надходження
	02.07.20ххр.				-		-
	05.07.20хх р.						-
	10.07.20ХХ р.						-
	Усього надійшло	x					-
	Середній відсоток ТЗВ	-	-
	Витрачання
	04.07.20хх р						-
	06.07.20ххр.						-
	15.07.20ххр.						-
	29.07.20ххр.		-				-
	Усього видатку	x					-
	Залишок на кінець місяця	x					-

«31» липня 20хх р. Виконавець Костюченко

підпис

 

Запаси повністю споживаються у процесі виробництва за один виробничий цикл і включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за винятком відходів і невикористаних у виробництві матеріалів. Це вимагає окремого документування операцій з надходження, витрачання, оприбуткування відходів і проведення інвентаризації залишків невикористаних матеріалів на робочих місцях структурних виробничих підрозділів підприємства.

Таким чином, завдяки документуванню та інвентаризації забезпечується систематичне хронологічне спостереження за запасами підприємства; оцінці та калькулюванню - вартісне вимірювання товарно-виробничих запасів; рахункам і подвійному запису - групування та систематизація даних про наявність та рух запасів; балансу та іншим формам фінансової звітності - підсумкове узагальнення даних про запаси та забезпечення необхідною інформацією апарат управління (табл. 6.14).

Таблиця 6.14. Роль елементів методу бухгалтерського обліку при
фіксації наявності та руху запасів

 

 

 

 

 

Елементи методу обліку	Роль елементів методу в обліку запасів
МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ	Елементи методу бухгалтерського обліку	Систематичне та хронологічне спостереження за запасами	Докумен­тування	Документування операцій з руху запасів забезпечує суцільне та безперервне спостереження за ними
Інвента­ризація	Інвентаризація дозволяє встановити наявність запасів на підприємстві, виявити недостачі, втрати, лишки, необліковані товарно-виробничі запаси, що забезпечує контроль за їх збереженням, повнотою і достовірністю даних бухгалтерського обліку та звітності
Вартісне (грошове) вимірювання запасів	Оцінка	Завдяки оцінці визначається загальна вартість наявних на підприємстві запасів, запасів, що надійшли та списані протягом звітного періоду
Кальку­лювання	Калькулювання забезпечує визначення собівартості придбаних товарно-виробничих запасів, реалізованої продукції тощо