Рахунках бухгалтерського обліку

 

У бухгалтерському обліку інформація про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) узагальнюється на рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам", який має наступні субрахунки: 661 " Розрахунки за заробітною платою", 662 "Розрахунки за депонентами", 663 "Розрахунки за іншими виплатами". Субрахунок 661 "Розрахунки за заробітною платою" призначений для обліку розрахунків з оплати праці з персоналом, який належить як до облікового, так і до необлікового складу підприємства (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо). На субрахунку 662 "Розрахунки за депонентами" ведеться облік розрахунків за нарахованими, але не одержаними персоналом у встановлений строк сумами з оплати праці. Субрахунок 663 "Розрахунки за іншими виплатами" призначений для обліку розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема, допомога з часткового безробіття, допомога з тимчасової непрацездатності.

Типові господарські операції та кореспонденцію з обліку розрахунків з оплати праці наведено в таблиці 23.4.

 

Таблиця 23.4. Типові господарські операції та кореспонденція рахунків
з обліку розрахунків з оплати праці

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
Нарахування заробітної плати
	Нараховано заробітну плату працівникам: - зайнятим у капітальному будівництві та виготовленні необоротних активів	15 "Капітальні інвестиції""	661 "Розрахун­ки за заробіт­ною платою"
- основного, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств	23 "Виробництво"
- зайнятим виправленням браку	24 "Брак у виробництві"
-зайнятим підготовкою до роботи в сезонних галузях, в підготовці до освоєння нових виробництв	39 "Витрати майбутніх періодів"
- зайнятим обслуговуванням машин та обладнання, а також на загальновиробничих роботах цехів та інших підрозділів	91 "Загально-виробничі витрати"
- адміністративно-управлінського апарату	92 "Адміністративні витрати"
	- зайнятим збутом готової продукції, працівникам торговельних, посередницьких та інших підприємств	93 "Витрати на збут"
- за виконання гарантійного ремонту	473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"
-зайнятим на роботах з ліквідації стихійного лиха	991 "Втрати від стихійного лиха"
	Нараховано заробітну плату (на підприємствах, які використовують 8 клас рахунків)	811 "Витрати на оплату праці"	66 " Розрахун­ки за виплатами працівникам"
	Здійснено відрахування на соціальне страхування з фонду оплати праці працівників: - зайнятих виготовленням необоротних активів	15 "Капітальні інвестиції""	65 "Розрахунки за страхуванням"
- зайнятих виправленням браку	24 "Брак у виробництві"
- зайнятих розробкою нових видів продукції	39 "Витрати майбутніх періодів"
- апарату управління цехами, ділянками	91 "Загально-виробничі витрати"
- адміністративного персоналу	92 "Адміністративні витрати"
- працівників збуту	93 "Витрати на збут"
- працівникам житлово-комунального господарства	949 "Інші витрати операційної діяльності"
- зайнятих усуненням наслідків стихійного лиха	99 "Надзвичайні витрати"
	Нараховано відпускні за рахунок резерву на оплату відпусток	471 "Забезпечення виплат відпусток"	661 "Розрахунки за заробітною платою"
	Нараховано працівникам винагороду за вислугу років та інші премії за рахунок коштів цільового фінансування	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	661 "Розрахунки за заробітною платою"
	Нараховано працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності: - за рахунок фонду соціального страхування	652 "За соціальним страхуванням"	661 "Розрахунки за заробітною платою"
	Утримано із заробітної плати працівників: - суму втрат від браку, допущеного з вини працівників	661 "Розрахунки за заробітною платою"	24 "Брак у виробництві"
- неповернуті своєчасно підзвітні суми	372 "Розрахунки з підзвітними особами"
- суми недостач і розкрадання матеріальних цінностей	375 "Розрахунки за відшкодуван­ням завданих збитків"
- чергові платежі за розрахунками за товари, придбані у кредит, суми аліментів та інших платежів за виконавчими листами	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
- суму пайового внеску	41 "Пайовий капітал"
- частку внеску до статутного капіталу	46 "Неоплачений капітал"
	- суму податку з доходів фізичних осіб	661 "Розрахунки за заробітною платою"	641 "Розрахунки за податками"
- суму збору до Пенсійного фонду	651 "Розрахунки за пенсійним забезпеченням"
- суму внеску на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та витратами, зумовленими народженням і похованням	652 "Розрахунки за соціальним страхуванням"
- суму збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	653 "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття"
- суму грошових коштів, перерахованих підприємством за навчання працівника (дитини працівника) в навчальному закладі; за лікування працівника в медичному закладі; за проживання в гуртожитку підприємства; за перебування на базі відпочинку (в пансіонаті), що належить підприємству (без оформлення путівки); за перебування дитини в дитячому садку або піонерському таборі (без оформлення путівки)	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
	- вартість готової продукції, (товарів, робіт, послуг), придбаних працівниками у підприємства		70 "Доходи від реалізації"
- вартість матеріалів, сировини, комплектуючих, МШП тощо, придбаних працівниками у підприємства	712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"
- кошти на додаткове пенсійне забезпечення за пенсійною програмою	472 "Додаткове пенсійне забезпечення"
Виплата і депонування заробітної плати
	Виплачено з каси суми, нараховані працівникам (заробітна плата, допомога, премії, доходи від участі)	661 "Розрахунки за заробітною платою"	301"Каса в національній валюті"
	Виплачено депоновану заробітну плату з каси	662 "Розрахунки з депонентами"	301 "Каса в національній валюті"
	Виплачено заробітну плату з особового рахунку	661 "Розрахунки за заробітною платою"	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"
	Виплачено заробітну плату іншими коштами	66 "Розрахунки за виплатами працівникам"	33 "Інші кошти"
	Депоновано не отриману в строк заробітну плату	661 "Розрахунки за заробітною платою"	662 "Розрахунки з депонентами"

 

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в розрізі кожного працівника. На підставі даних аналітичного обліку за рахунком 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" формується інформація про стан розрахунків з оплати праці та наявність зобов'язань перед працівниками за невиданою та депонованою заробітною платою, що необхідна для потреб управління.

Податковий облік

Особливості визначення складу витрат на оплату праці. До складу валових витрат відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, які включають витрати на виплату основної й додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.

Додатково до складу валових витрат включаються обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством.

Якщо відповідно до договору довгострокового страхування життя або будь-якого виду недержавного пенсійного забезпечення платник податку на прибуток сплачує за власний рахунок добровільні внески на страхування (недержавне пенсійне забезпечення) найманої ним фізичної особи, то такий платник податку має право віднести до складу валових витрат кожного звітного податкового періоду (наростаючим підсумком) суму таких внесків, яка сукупно не перевищує 15 відсотків від заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди.

Не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

У разі втрати, знищення або псування зазначених документів, платник податку має право письмово заявити про це податковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, непідтверджені відповідними документами витрати не визнаються валовими витратами і на суми недосплаченого податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки Національного банку України, збільшеної в 1,2 раза.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних періодах, підтверджені витрати (з урахування сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який припадає таке поновлення.

Згідно діючого законодавства надбавки і доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством, зокрема, за роботу в нічний час, входять до фонду додаткової заробітної плати та включаються до складу валових витрат.

Приклад 23.1

Працівнику заправної станції з цілодобовим режимом роботи нараховано зарплату в розмірі 870 грн., в т.ч. 690 грн. в розмірі окладу, 180 грн. - доплата за роботу в нічний час. У бухгалтерському й податковому обліку підприємства дана операція відобразиться таким чином (табл. 23.5)

 

Таблиця 23.5. Журнал реєстрації господарських операцій

 

 

 

 

 

 

 

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн.	Податковий облік
Д-т	К-т	ВД	ВВ
І			4.
	Нараховано заробітну плату, в т.ч.:
оклад			690,00	-	690,00
надбавка			180,00	-	180,00
	Відображено нарахування на зарплату (37,0%)		651,652, 653,656	321,90	-	321,90
	Відображено утримання із сукупного оподатковуваного доходу: збір до Пенсійного фонду (2 %)			17,40	-	-
страховий внесок з тимчасової втрати працездатності (1 %)			8,70	-	-
страховий внесок на випадок безробіття (0,5 %)			4,35	-	-
податок з доходів фізичних осіб		641/пдфо	125,93	-	-