Схема бухгалтерских записей у импортера с участием посредника

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за отгруженный им импортный товар на основании отчета посредника	08, 10, 41 субсчета «Импортные ценности в пути»	60 (76)
2.	Перечислено посреднику или иностранному поставщику за импортный товар	60 (76)
3.	Отражается курсовая разница по расчетам с посредником и/или иностранным поставщиком (за свой счет на счете 91, за счет комиссионера на счете 76)
4.	После выполнения поручения комитента комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение	08, 10, 41, 44 субсчета «ТЗР»	60 (76)
5.	Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения
6.	Оприходован импортный товар, полученный от посредника по полной внешнеторговой стоимости	08, 10, 41 субсчета «Импортные ценности на складе»	08, 10, 41 субсчета «Импортные ценности

После выполнения поручения комитента комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение.

Практические задания к главе 5

продолжение таблицы

Задание 5.1.

ООО «Пресня» импортирует из Ливерпуля товары, стоимость которых составляет 100 000 долларов США. Условия поставки товара - СИФ Ливерпуль. Товар был доставлен на борт судна 4 марта 2008 года.

Таможенная декларация была подана 12 марта 2008 года. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов. Приобре­тенный товар не облагается акцизами и облагается НДС по ставке 18 процентов.

Задолженность перед поставщиком была погашена 19 марта 2008 года. В приказе по учетной политике 000 «Пресня» указано, что фактические расходы на приобретение товаров, в том числе транспортные расходы и таможенные пошлины, отражаются на счете 16. Отклонения в стоимости товаров списываются пропор­ционально стоимости реализованных товаров.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составлял:

- на 4 марта 2008 года - 31,60 руб/USD;

- на 12 марта 2008 года -31,50 руб/USD;

- на 19 марта 2008 года - 31,40 руб/USD.

Таможенные платежи были отразить в бухгалтерском учете 000 «Пресня»

Задание 5.2.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела 4 комплекта импортного оборудования для производственной деятельности, базисное условие поставки CIF.

Договорная стоимость товара 160 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту назначения.

Учетной политикой предусмотрено, что оборудование отражается в учете по фактической стоимости приобретения. При покупке импортного оборудования произведены следующие расходы:

— страхование груза в пути 15 000 евро;

— хранение на таможенном складе 140 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 90 000 руб., НДС 16200 руб.

— ввозная таможенная пошлина 8% от таможенной стоимости;

— НДС 18% от налогооблагаемой базы;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций:

24 августа произведена приемка-передача товара в порту назначения, страхование и погрузка на автотранспорт.

27 августа партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная декларация.

29 августа оплачены таможенные платежи и товар выпущен для свободного обращения на территории России.

1 сентября товар поступил на склад и оприходован по фактической стоимости приобретения (определить полную внешнеторговую стоимость каждого комплекта оборудования).

2 сентября поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.20 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

3 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет.

6 сентября перечислено иностранному поставщику и страховой компании в погашение задолженности.

7 сентября 1 комплект оборудования передан в монтаж. Работы ведутся подрядным способом. В соответствии с договором подряда стоимость работ составила 70 000 руб., НДС 12 600 руб.

10 октября приемочная комиссия произвела осмотр и приняла решение о вводе оборудования в эксплуатацию (первоначальную стоимость определить)

Задание 5.3.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету импортных поставок через посредника и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Российский импортер заключил договор поручения с российским посредником, в соответствии с которым посредник должен приобрести партию медикаментов для перепродажи. В соответствии с условиями договора таможенный контроль возложен на агента с возмещением всех затрат сверх комиссионного вознаграждения на основании предоставленного и документально подтвержденного отчета.

2 сентября перечислено с расчетного счета банку на приобретение валюты для оплаты импортных товаров в размере 100 000$. Комиссионное вознаграждение банку 1% от сделки в иностранной валюте.

4 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет

5 сентября перечислено посреднику для оплаты импортных товаров 80 000 $.

22 сентября товар получен от посредника по контрактной стоимости 80 000 $.

30 сентября посредником предоставлен отчет о расходах по приобретению товара. На основании отчета приняты следующие расходы, произведенные посредником при исполнении сделки:

— ввозные таможенные пошлины 5% от таможенной стоимости;

— НДС 10% от налогооблагаемой базы;

— таможенные сборы 1% от таможенной стоимости;

— расходы по транспортировке товара по территории России 250000 руб., НДС 45 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения посреднику составила 10% от контрактной стоимости в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

5 октября оплачены с расчетного счета посреднику комиссионное вознаграждение.

Задание 5.4.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары».

В учете товары отражаются по фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости).

3 мая: акцептован счет (инвойс) иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на сумму 50 000$

4 мая товар застрахован от риска порчи и гибели в пути. Страховой тариф 3 000$.

6 мая: в соответствии с базисом поставки приняты к оплате счета в валюте за транспортировку товара в размере 2 500$.

10 мая импортный товар получен на таможне. В соответствии с таможенной декларацией начислены таможенные платежи: таможенная пошлина — 10% от таможенной стоимости товара, акциз — 20%, таможенные сборы в рублях — 0,1%, в валюте — 0,05%, НДС — 18% (сделать необходимые расчеты).

12 мая перечислены таможенные платежи в рублях и в иностранной валюте

17 мая приняты к оплате расходы в рублях по транспортировке импортного товара по территории РФ в размере 16 000 руб.

25 мая импортный товар поступил на склад предприятия и оприходован по полной внешнеторговой стоимости.

3 июня поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.55 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

4 июня приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет

7 июня оплачены счета иностранного поставщика и страховой компании с валютного счета.

Задание 5.5.

Сформулировать операции, составить корреспонденцию счетов по учету прямых импортных поставок и произвести пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каждой операции.

Организация приобрела импортные запасные части для автомобилей, которые используются в производственной деятельности, базисное условие поставки FOB. Договорная стоимость товара 15 000 Евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления.

Учетной политикой предусмотрено, что материально-производственные запасы отражаются в учете по учетным ценам. При покупке импортных запасных частей произведены следующие расходы:

— фрахт судна — 1700 евро;

— страхование груза в пути 1 000 евро;

— хранение на таможенном складе 12 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 15 000 руб., НДС 2700 руб.

— ввозная таможенная пошлина 10% от таможенной стоимости;

— НДС 18% от налогооблагаемой базы;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами установлены следующие даты совершения операций:

15 августа произведена приемка-передача товара в порту отправления, страхование и погрузка на борт судна.

23 августа партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная декларация

25 августа оплачены таможенные платежи

29 августа товар выпущен для свободного обращения на территории России и погружен в автофургоны для доставки на склад предприятия.

1 сентября товар поступил на склад и оприходован по учетной стоимости 750 000 руб. списаны отклонения фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой стоимости) от учетной стоимости.

5 сентября поручено банку приобрести необходимое количество валюты для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28.20 руб./ $. Комиссионные банку 1% от суммы сделки в рублях.

6 сентября валюта зачислена на текущий валютный счет

7 сентября перечислено иностранному поставщику и страховой компании в погашение задолженности.

Задание 5.6.

ООО «Пирамида» импортировало консервированный апель­синовый сок. Право собственности на сок перешло к российской организации 1 апреля 2009 года. Таможенная стоимость товара -10 000 долларов США. На этот вид товара установлена ставка таможенной пошлины в размере 5 процентов. Курс доллара на да­ту начисления и уплаты таможенных платежей (1 апреля 2009 го­да) составлял 31 руб/USD. В бухгалтерском учете ООО «Пирамида» сделать следующие записи.

Задание 5.7.

ООО «Крокус» приобрело у иностранного поставщика партию бытовых кондиционеров. Стоимость товаров по контракту соста­вила 40 000 долларов США. Право собственности на товар перешло к ООО «Крокус» 27 апреля 2008 года. В этот же день российская организация передала иностранному поставщику простой вексель. Вексель был погашен 27 мая 2008 года. Номинальная стоимость вексе­ля составляет 40 000 долларов США. За время обращения векселя по нему начисляются проценты в размере 12 процен­тов годовых.

Курс Банка России составлял:

27 апреля 2008 года - 31,10py6/USD;

30 апреля 2008 года -31,10 руб/USD;

27 мая 2008 года - 30,72руб/USD.

В бухгалтерском учете ООО «Крокус» сделаны такие проводки.

Задание 5.8.

Согласно условиям договора комитент ЗАО «Покупатель» перечислил комиссионеру ООО «Посредник» 4 440 000руб. для по­купки иностранной валюты. 26 мая 2008 года комитент представил в банк поручение на покупку валюты в размере 100 230 евро и перечислил для этой цели 3 700 000 руб. Кроме того, часть рублевых средств, в разме­ре 20 процентов от суммы, потраченной на приобретение иност­ранной валюты, была помещена в депозит. Банк приобрел валюту по курсу 36,50 руб/EUR. Остаток неиспользованных средств был возвращен на счет ООО «По­средник». 27 мая 2003 года валюта была зачислена на транзитный счет 000 «Посредник». В этот же день комиссионер
перечислил зарубежному партнеру предоплату в размере 100 про­центов стоимости товаров. Вознаграждение банка за приобретение валюты составило 10 000руб., а за перевод валюты за границу - 30 евро.

Официальный курс евро, установленный Банком России, со­ставлял:

на 26 мая 2008 года - 36 руб/EUR;

на 27 мая 2008 года - 36,30 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ООО «Посредник» сделать следующие проводки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений. Внешние связи всегда являлись составной частью хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Развитие и углубление внешнеэкономической деятельности для сельскохозяйственных предприятий означает новые возможности использования преимуществ международной производственной кооперации, увеличения степени экономической свободы в выборе наиболее эффективных путей для решения важных хозяйственно-финансовых задач, а также привлечения инвестиционных ресурсов и трансфертных технологий. Изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета и аудита, являющихся важнейшими элементами управления внешнеэкономической деятельности в сельском хозяйстве.

Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности предприятий всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. В экономической литературе детально разработана система организации учета экспортно-импортных операций для государственных внешнеэкономических организаций. Вместе с тем сложившаяся система бухгалтерского учета и аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов учета и аудита принимая во внимание специфику деятельности сельскохозяйственных предприятий в сфере внешнеэкономических связей.

В современных условиях необходима разработка информационных и организационных аспектов учета экономических субъектов различных организационно-правовых форм и видов собственности, требуется дальнейшее развитие законодательной и создание организационно-методической базы по учету и аудиту внешнеэкономической деятельности в организациях сельского хозяйства.

В нашем учебном пособии мы постарались решить некоторые актуальные задачи, а в частности: раскрыть сущность, содержание учета внешнеэкономической деятельности; уточнить классификацию внешнеэкономических операций, выявить механизм участия субъектов внешнеэкономической деятельности в их проведении; определить тенденции развития внешнеэкономической деятельности предприятий сельского хозяйства, определить роль и задачи бухгалтерского учета и аудита в сфере внешнеэкономической деятельности, а также изучить и выявить особенности информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью предприятий и фирм различных отраслей.

Практические задания, приведенные в пособии помогут студентам и магистрам закрепить полученные теоретические знания и навыки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные документы:

1. Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15 июня 1955 г.).

2. Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) (Документ A/СОNF.97/18,Annex I)

3. Принципы международных коммерческих договоров (Принципы УНИДРУА).

4. Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводных и простых векселях (Женева, 7 июня 1930 г.).

5. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 4003-1

6. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Международная торговая палата. Публикация №560.

7. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. (с изменениями и дополнениями).

8. Трудовой кодекс РФ.

9. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129 ФЗ (с изменениями и дополнениями).

10. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности. ФЗ РФ от 13.10.95 г. № 157-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

11. Об экспортном контроле. ФЗ от 18.07.99 № 183-ФЗ.

12. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в ред. ФЗ РФ от 29.06.04г. № 58-ФЗ; от 18.07.05 г. № 90-ФЗ; от 26.07.06 г. № 131-ФЗ).

13. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ (с изм. и доп. от 21 марта, 25 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г.).

14. О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок. Указ Президента РФ от 18.08.96 №1209.

15. О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок. Постановление Правительства РФ от 31.10.96 № 1300.

16. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок. Инструкция ЦБР от 15 июня 2004 г. № 117-И (ред. от 08.08.2006).

17. О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций. Инструкция ЦБР от 1 июня 2004 г. № 258-П.

18. О размере выплаты суточных при краткосрочных командировках и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299.

19. О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные постановлением правительства РФ от 8 февраля 2002г. № 93. Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 № 269.

20. Унифицированные правила по инкассо (публикация Международной торговой палаты № 522, в редакции 1995 г. (вступили в силу с 1 января 1996 г.).

21. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение ЦБ РФ от 3.10.2002 г. № 2-п.

22. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция ЦБ РФ от 24.10.1993 г. № 18.

24. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П (утверждено ЦБР 19 декабря 1997 г., с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

25. Указание ЦБ РФ от 4 мая 2005 г. № 1574-У «Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами — индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.08.2005 № 1609-У).

26. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 г., № 34 н (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа МФ РФ от 07.05.2003 г. № 38н).

28. Порядок учета расходов по загранкомандировкам. Письмо МФ РФ от 08.09.2006 № 03-03-04/1/660.

29. Учетная политика организации. ПБУ 1/08.

30. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006. Приказ МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

31. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

32. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

33. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.99 №32н, в ред. приказов МФ РФ 30.12.99 г. № 107н, от 30.03.01 г. №27н, от 27.11.2006 № 156н).

34. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н, в ред. приказов МФ РФ 30.12.99 г. № 107н, от 30.03.01 г. № 27н, от 27.11.2006 № 156н).

Основная литература:

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2002. С. 831.

2. Бариленко, В.И. Волторнист, О.В. Плотникова, В.В. Плотникова, Л.К. Плотников, В.С. «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» Издательство Инфра-М, 2009, 458 стр.

3. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. С. 302.

4. Боброва Е.А. Лытнева Н.А. Федорова Т.В. «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих предприятий» изд-во Форум, 2009, 320 стр.

5. Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. С. 143.

6. Демина И.Д. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций, КноРус, 2009. С. 147.

7. Ионова А.Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности. Издательство: Велби, 2009. С. 283.

8. Кулинина Г. В., Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. М.: «Бухгалтерский учет», 2007. С. 271.

9. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М: Издательство: КноРус, 2009. С. 233.

10. Овсийчук М. Ф. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: ИПЦ «Буквица», 1997. С.

11. Подольский В. И. Аудит. М.: Юнити, 2003. С. 583.

Дополнительная литература:

1. Базарова А. С., Яценко О. В. Таможенные платежи и таможенная стоимость ввозимых товаров // Все для бухгалтера. 2006. № 10. С. 30-36.

2. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2006. С. 733.

3. Воронцов Л. Д. Учет таможенных пошлин и сборов. Переход к новым правилам // Главбух. 2005. № 14. С. 40-45.

4. Гетьман В. Г. Финансовый учет. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 639.

5. Гуккаев В. Б. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортных операций // Консультант бухгалтера. 2006. № 10. С. 84-99.

6. Гуккаев В. Б. Правовые вопросы и особенности бухгалтерского и налогового учета бартерных сделок, в том числе при экспорте // Консультант бухгалтера. 2004. № 10. С. 76-100.

7. Демина И. Д. Аудит внешнеторговых операций // Аудит. 2005. № 10. С. 40-47.

8. Жуков В. Н. Учет внешнеторговых бартерных сделок // Бухгалтерский учет. 2004. № 3. С. 13-19.

9. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 751.

10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2001. С. 639.

11. Марсова А. В. Для экспортеров — новые нюансы права на нулевую ставку // Главбух. 2006. № 3. С. 72-76.

12. Огиренко Е. А. Новые нормы по загранкомандировкам // Главбух. 2005. № 11. С. 24-25.

13. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. С. 664.

14. Плотников А. Ю. Инкотермс-2000. Содержание, практика применения, комментарии. М.: Издательство «Приор», 2002. С. 48.

15. Самсонов П. И. Товар перевозит иностранная фирма — как платить НДС и налог на прибыль // Главбух. 2005. № 21. С. 70-75.

16. Селивановский А. С. Новый этап валютного регулирования // Бухгалтерский учет. 2006. № 19. С. 54-58.

17. Слуцкая Е. А. Учет расходов на зарубежные командировки // Бухгалтерский учет. 2006. № 17. С. 24-27.

18. Соколова Н. А. Валютные кредиты и займы: налогообложение и учет // Бухгалтерский учет. 2006. № 8. С. 15-19.

19. Суслова Ю. А. Взнос в уставный капитал от нерезидента // Бухгалтерский учет. 2006. № 23. С. 20-22.

20. Терехова В. А. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте // Все для бухгалтера. 2006. № 10. С. 42-47.

21. Тумасян Р. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. М.: Изд-во «Омега-Л, 2006. С. 750.

 

 

В авторской редакции

Компьютерная верстка Косьяненко Е.В.

 

 

Подписано в печать ______. Усл.печ.л..

Тираж ___. Заказ ___.

ИПК ФГОУ ВПО ВГСХА «Нива»

400002, Волгоград, пр. Университетский, 26.