В3 - гибкая и жесткая смета расходов. Анализ выполнения бюджета по жесткой и гибкой смете расходов.

Гибкая смета расходов - смета ожидаемых затрат, подготовленная с расчетом на различные уровни производственного выпуска: готовится исходя из анализа затрат и разделения их на постоянные и переменные.

Жесткая смета расходов – смета рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации, т.е. доходы и расходы планируются исходя из одного заданного уровня продаж. Подготовка традиционного бюджета, основанного только на одном прогнозе продаж, приемлем для ситуаций, когда внутренняя среда бизнеса устойчива и внешние условия деятельности поддаются прогнозированию.

Оценка исполнения гибкой сметы, в отличие от жесткой, определяется по комплексным статьям затрат в зависимости от изменения объема производства и объема продаж.

Существует 2 вида бюджетов:

- Жесткий бюджет (статистический) - рассчитывается на конкретный уровень деловой активности организации, т.е. доходы и расходы планируются исходя из одного заданного уровня продаж. Исполнение бюджета контролируется по фактическим показателям без каких – либо корректировок. Жесткий бюджет отражает фактические получения результата и используется в подразделениях, работа которых не зависит от объема производства. Поэтому жесткие бюджеты не могут быть использованы для контроля затрат при измерении уровня активности. Все бюджеты входящие в генеральный бюджет – являются жесткими, т. к. все расходы и доходы прогнозируются исходя из определенного уровня продаж.-

- Гибкий бюджет – это бюджет который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного диапазона, т. е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж.

Наиболее прогрессивный – это учет нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Основной целью системы нормативного учета является полное использование производственных факторов и экономное осуществление хозяйственной деятельности.

По окончании отчетного периода определяют итоговое отклонение фактической прибыли от ее стандартного значения и выявляют причины возникновения отклонений.

Анализ отклонение в системе Standart Costs предусматривает расчет сумм отклонений в основных этапах:

1 этап. Анализ отклонений по материальным затратам. Отклонения фактических материальных затрат от стандартных обусловлено влиянием двух факторов:

а) цена за одну единицу материала;

б) расход материалов на одну единицу продукции.

1.1. Распределение отклонения по цене∆ = (Фактическая цена одной единицы материала – Стандартная цена одной единицы) * Фактическое количество используемых материалов. Причины возможных отклонений по цене:- изменение рыночных цен;- изменение политики скидок поставщика;- изменение качества материалов.

1.2. Отклонения по расходу материалов∆ = (Фактическое количество использованных материалов – Стандартное количество, скорректированное на фактический объем продукции) * Стандартная цена одной единицы материала. Причины отклонений:- другое качество материалов;- неверно рассчитаны нормативы расхода;- привлечение рабочих другой квалификации.

1.3. Совокупное отклонение по материальным затратам∆ = Фактически использованные материалы – Стандартные материальные затраты, скорректированные на фактический объем продукции.

2 этап. Анализ отклонений по прямым затратам труда. Фактическое исчисление з/п основных производственных рабочих отличается от ее стандартного значения под влиянием двух факторов:

а) ставка оплаты труда;

б) объем рабочего времени.

2.1. Отклонение по ставке з/п∆ = (Фактическая ставка за час работы – Стандартная ставка) * Фактическое рабочее времяПричины отклонений:- изменение ставки из-за изменения в системе оплаты труда;- привлечение рабочих другой квалификации.

2.2. Отклонение по производительности труда∆ = (Фактическое рабочее время – Стандартное рабочее время, скорректированное на фактический объем продукции) * Стандартная почасовая ставкаПричины отклонений:- непроизводственные простои из-за поломки оборудования, отсутствия электроэнергии;- использование некачественных материалов;- использование работников другой квалификации.

2.3. Совокупное отклонение по з/п ∆ = Фактическая з/п – Стандартная з/п, скорректированная на фактический объем

3 этап. Анализ отклонений по косвенным производственным затратам Для анализа необходимо разделение на постоянные и переменные части.

3.1. Анализ отклонений по переменным косвенным затратам. Большинство учетных систем для распределения косвенных затрат на себестоимость продукции оценивает уровень производства по показателю нормо-час. Нормо-час – это время, которое необходимо затратить работнику на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы. Ставка переменных затрат на оду единицу продукции = Стандартные величины косвенных затрат / Объем продукции в нормо-часах Стандартные значения косвенных переменных затрат отличается от фактического под влиянием двух основных факторов:- стоимостное значение статьи и затрат;- производительность труда.

3.1.1. Отклонение косвенных переменных затрат по затратам∆ = Фактические переменные косвенные затраты – Стандартные переменные косвенные затраты, скорректированные на фактическое рабочее время.

3.1.2. Отклонение косвенных переменных затрат по эффективности∆ = Переменные косвенные затраты по фактическому рабочему времени – Переменные косвенные затраты по нормо-часам

3.2. Анализ отклонений по постоянным косвенным затратам. Поскольку постоянные косвенные затраты е реагируют на изменение объемов продукции, ∆ = Фактические постоянные косвенные затраты – Стандартные постоянные косвенные затраты.

4 этап. Анализ отклонений по доходу от продаж (по выручке). В основе анализа лежит показатель маржинального дохода, который рассчитывается на базе стандартных переменных затрат. Сумма дохода от продаж зависит от влияния двух факторов:- фактор цен;- объем проданной продукции.

4.1. Анализ отклонений по цене∆ = Стандартный маржинальный доход на фактический объем продаж – Фактический маржинальный доход.

4.2. Анализ отклонений по объему∆ = (Стандартный объем продаж – Фактический объем продаж) * Стандартный маржинальный доход на одну единицу.

4.3. Совокупное отклонение по доходу от продаж∆ = Стандартный маржинальный доход – Фактический маржинальный доход, рассчитанный на базе стандартный переменных затрат.

Поскольку коммерческие расходы в основном представляют собой постоянные издержки, то отклонения по ним определяются сопоставлением фактических коммерческих затрат с их стандартной величиной.
Анализ отклонений с учетом изменений условий хозяйственной деятельности. В общем случае по окончанию отчетного периода фактические данные сравниваются с их планируемыми значениями, однако за отчетный период могут произойти существенные изменения условий хозяйственной деятельности, поэтому фактические показатели должны сравниваться с нормативами, учитывающими эти изменения.

При анализе отклонений с учетом изменений условий хозяйственной деятельности выделяют два типа отклонений:

1. Операционный контролируемые отклонения, позволяющие оценивать эффективность работы центров ответственности.

2. Неконтролируемые отклонения, возникающие по причине отклонения первоначальных нормативов от значений пересмотренных нормативов, учитывающих изменения условий деятельности.

БИЛЕТ № 25