о признании государственной помощи в качестве дохода отчетного периода

Вид государственной помощи: субсидия, связанная с компенсацией затрат на приобретение средств химизации

Направление использования государственной помощи: государственная помощь, связанная с финансированием текущих расходов (приобретение материально-производственных запасов (кроме оборотных биологических активов) и др.)

Источник финансирования: бюджет субъекта РФ

Основание признания: акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от02.04.2015 г. (дебет счета 20 «Основное производство, кредит счета 10 «Материалы») на сумму 35000 руб.

 

Бухгалтерская проводка

Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
Дебет	Кредит
02.04.2015г.	Признан доход отчетного периода в размере, равном стоимости израсходованных средств химизации	98 «Доходы будущих периодов»	91 «Прочие доходы и расходы»

Приложение: копия актаоб использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений от02.04.2015 г.

 

02.04.2015 г.

 

Ответственный исполнитель ________________(________________)

 

Главный бухгалтер ________________________(________________)

Приложение № 4

Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению и использованию государственной помощи, связанной с финансированием внеоборотных активов (кроме биологических активов)

Пример 1. Сельскохозяйственная организация ООО «Восток» в январе получила целевые бюджетные средства на закупку производственного оборудования в сумме 2 000 000 руб. и произвела оплату счета поставщика оборудования на сумму 800 000 руб. (без НДС). Оборудование поступило в организацию и было передано в монтаж. Расходы по монтажу оборудования составили 60 000 руб. (без НДС).

В марте, после окончания монтажных работ, оборудование было введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования – 860 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации – 10% в год.

ООО «Восток» производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
Поступили бюджетные средства на расчетный счет организации			2 000 000
Стоимость оборудования оплачена поставщику			800 000
Отражено поступление приобретенного оборудования в организацию			800 000
Отражена передача оборудования в монтаж			800 000
Оплачены работы по монтажу оборудования			60 000
Март
Отражена стоимость выполненных работ на основании акта сдачи-приемки работ по монтажу оборудования			60 000
Смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств организации			860 000
Отражено использование бюджетных средств			860 000
Начиная с апреля, ежемесячно
Начислена амортизация по оборудованию (860 000 руб. х 0,1: 12 мес. = 7166,67 руб.)			7166,67
Признан внереализационный доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации			7166,67

Продолжение приложения № 4

 

Через два года ООО «Восток» продало производственное оборудование за 600 000 руб. (без учета НДС). Сумма амортизации, начисленная за два года эксплуатации оборудования – 172 000 руб. Остаточная стоимость оборудования к моменту продажи – 688 000 руб.

Организация, отражая в учете операции по реализации оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств, производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма начисленной амортизации			172 000
Списана остаточная стоимость проданного оборудования			688 000
Отражена выручка от реализации оборудования			600 000
Признан доход в размере, равном остаточной стоимости проданного оборудования			688 000

В условиях предыдущего примера предположим, что через год после ввода в эксплуатацию приобретенного производственного оборудования сельскохозяйственную организацию - ООО «Восток» обязали вернуть бюджетные средства в сумме 860 000 руб. как израсходованные не по целевому назначению.

К моменту возврата сумма начисленной по оборудованию амортизации составила 86 000 руб.

Бухгалтерские записи по отражению в учете возврата бюджетных средств, приведены ниже.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность по возврату бюджетных средств			860 000
Уменьшены финансовые результаты на сумму начисленной амортизации			86 000
Восстановлена несписанная сумма доходов будущих периодов (860 000 – 86 000)			774 000

Продолжение приложения № 4

Пример 2. В декабре организация в рамках государственной поддержки получила субсидию из федерального бюджета на реконструкцию фермы в размере 40% сметной стоимости. Общая стоимость проекта 5310 тыс. руб., в том числе НДС. В Министерство сельского хозяйства области были направлены все необходимые документы и получено уведомление о бюджетных ассигнованиях. Срок полезного использования - 10 лет, способ начисления амортизации - линейный. Субсидия была перечислена на расчетный счет в декабре 2013г. Работы выполнялись в период с февраля по октябрь 2013г. Бухгалтерские записи по отражению в учете организации субсидий на приобретение (реконструкцию) внеоборотных активов* приведены ниже.

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Февраль - октябрь
Отражены затраты на реконструкцию фермы
Отражен «входной» НДС
НДС принят к возмещению
Увеличена первоначальная стоимость фермы
Ноябрь - декабрь
Начислена амортизация за период с ноября по декабрь (4500 / 120 x 2)
Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации
Часть субсидии, относящаяся к признанным ранее расходам, отражена в составе прочих доходов (75 x 40%)
Отражены доходы будущих периодов по субсидии на оборудование (2124 - 30)
Восстановлен НДС в части, субсидированной из федерального бюджета (810 x 40%)
Сумма восстановленного НДС списана в состав прочих расходов
Сумма НДС в части, субсидированной из бюджета, отнесена на финансовый результат
По истечении каждого года эксплуатации фермы
Начислена амортизация по ферме
Одновременно с начислением амортизации признается доход текущего периода в размере 180 тыс. руб. (450 000 x 40%)

*Согласно п. 9 ПБУ 13/2000, целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением, в течение срока полезного использования указанных объектов, в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (доходы, полученные от предоставленной государственной помощи, признаются в периоде и размере отнесения соответствующих расходов на счета прибылей и убытков) (п. 19 ПБУ 10/99).

Приложение № 5

Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению и использованию государственной помощи, связанной с финансированием текущих расходов (кроме оборотных биологических активов)

 

Пример 1. Сельскохозяйственная организация ООО «Колос» в мае получила из бюджета 20 000 руб. на закупку горюче-смазочных материалов (ГСМ) для перевозки семян озимой пшеницы.

В июне были закуплены ГСМ на сумму 20 000 руб.

На перевозку семян озимой пшеницы было израсходовано ГСМ: в июне на сумму 18000 руб., в июле – 2000 руб.

ООО «Колос», отражая в учете операции по поступлению и использованию государственной помощи на приобретение ГСМ, производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май
Поступили целевые бюджетные средства			20 000
Июнь
Оприходованы закупленные ГСМ			20 000
Отражено использование средств бюджетного финансирования			20 000
Израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки	20 (23, др. счета)
Признан доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ
Июль
Израсходованные ГСМ списаны на себестоимость перевозки	20 (23, др. счета)
Признан доход в размере, равном стоимости использованных ГСМ

Продолжение приложения № 5

Пример 2. Сельскохозяйственная организация в марте получила целевые бюджетные средства на финансирование расходов по оплате труда работников, занятых с./х. работами, в сумме 100 000 руб. Срок проведения работ – март – апрель текущего года.

Отражая операции в учете, организация производит бухгалтерские записи, приведенные ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили бюджетные средства			100 000
Начислена заработная плата работникам	20, 23 и др.		100 000
Отражено использование бюджетных средств на оплату труда			100 000
Бюджетные средства признаны в качестве дохода отчетного периода			100 000

 

В сентябре текущего года, при проверке, выяснилось, что бюджетные средства в сумме 20 000 руб. были израсходованы на оплату труда работников аппарата управления. Эти средства были признаны израсходованными не по целевому назначению. Сельскохозяйственная организация в сентябре возвратила 20 000 руб. в бюджет.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими проводками, приведенными ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторнируется доход отчетного периода на сумму средств, подлежащих возврату			20 000
Сторнируется использование бюджетных средств на оплату труда на сумму средств, подлежащую возврату			20 000
Отражен возврат бюджетных средств			20 000

 

Продолжение приложения № 5

Пример 3. Организация в рамках государственной поддержки получила субсидию из федерального бюджета на приобретение средств химизации (удобрений) в размере 118 000 руб. Общая стоимость удобрений, приобретенных в апреле, составила 590 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС)). Соглашение с администрацией заключено в этом же месяце. В Министерство сельского хозяйства области были направлены: заявка на получение субсидии, справка-расчет причитающихся субсидий, заверенные получателем субсидий копии подтверждающих документов (договоры на приобретение средств химизации, счета-фактуры и накладные, сертификаты соответствия, платежные поручения, акты применения средств химизации) и получено уведомление о бюджетных ассигнованиях. Субсидия была перечислена на расчетный счет в мае.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими проводками, приведенными ниже.

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель
Приобретены удобрения от поставщика			500 000
Отражен «входной» НДС			90 000
НДС принят к возмещению			90 000
Перечислена поставщику с расчетного счета оплата за удобрения			590 000
Получено уведомление о бюджетных ассигнованиях на покупку удобрений			118 000
Отражены доходы будущих периодов по субсидии на удобрения			118 000
Май
Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации			118 000
Использованы удобрения в растениеводстве			500 000
Списана на финансовый результат сумма субсидии по оборудованию в размере амортизации			118 000

Если сельскохозяйственная организация использует специальный налоговый режим, например упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог, то признание государственной помощи будет осуществляться по мере фактического поступления денежных средств на расчетный счет.

 

 

Окончание приложения № 5

 

В бухгалтерском учете делаются бухгалтерские проводки, приведенные ниже.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель
Приобретены удобрения от поставщика (НДС является невозмещаемым налогом)			590 000
Перечислена поставщику с расчетного счета оплата за удобрения			590 000
Май
Сумма субсидии поступила на расчетный счет организации			118 000
Использованы удобрения в растениеводстве			590 000
Списана на финансовый результат сумма субсидии по оборудованию в размере амортизации			118 000

 

Приложение № 6

Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета государственной помощи, связанной с финансированием внеоборотных биологических активов

Пример 1. ООО «Луч» в январе получило целевые бюджетные средства на закупку взрослых продуктивных животных в сумме 500 000 руб. и произвела оплату счета поставщика на сумму 500 000 руб. (без НДС). Животные поступили в организацию и поставлены на баланс в феврале. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации – 10% в год.

ООО «Луч» должна произвести бухгалтерские записи, приведенные ниже.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
Поступили бюджетные средства на расчетный счет организации			500 000
Произведена оплата поставщику за взрослый продуктивный скот			500 000
Февраль
Взрослый продуктивный скот поступил в организацию			500 000
Введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету взрослый продуктивный скот, приобретенный за бюджетные средства	06*		500 000
Целевые бюджетные средства признаны в составе доходов будущих периодов			500 000
Начиная с марта, ежемесячно
Начислена амортизация по взрослому продуктивному скоту (500 000 руб.: 5 лет: 12 мес. = 8333,33 руб.)			8333,33
Признан прочий доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации			8333,33

* Примечание. Ввиду внедрения в практику учета положений МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и введения нового понятия «биологические активы», возникла необходимость введения в действующий план счетов нового счета для аккумулирования учетной информации о биологических активах. Для формирования систематизированной учетной информации о биологических активах рекомендовано использовать счета: для учета внеоборотных биологических активов - новый счет 06 «Внеоборотные биологические активы»; для учета оборотных биологических активов – существующий счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

Приложение № 7

Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета государственной помощи, связанной с финансированием оборотных биологических активов

Пример 2. ООО «Юг» в январе получило целевые бюджетные средства на закупку молодняка животных в сумме 250 000 руб. и произвела оплату счета поставщика на сумму 250 000 руб. (без НДС). Молодняк животных поступил в организацию в феврале. В сентябре молодняк животных переведен в основное стадо.

ООО «Луч» должна произвести бухгалтерские записи, приведенные ниже.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
Поступили целевые бюджетные средства			250 000
Февраль
Оприходованы закупленные животные			250 000
Отражено использование средств бюджетного финансирования			250 000
Сентябрь
Отражен перевод молодняка в основное стадо	08,06
Признан доход в размере, равном стоимости молодняка, переведенного в основное стадо			250 000

 

Приложение № 8

Пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и использованию государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств

 

Организации, в счет целевого бюджетного финансирования проведения уборочной кампании, в июне переданы горюче-смазочные материалы (ГСМ) на сумму 20 тыс. руб. Полученные ГСМ были израсходованы в июле – августе: в июле на сумму 5 тыс. руб., в августе – 15 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации эти хозяйственные операции отражаются проводками, приведенными ниже.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Июнь
Поступили ГСМ в счет целевого финансирования
Стоимость поступивших ГСМ признана в составе доходов будущих периодов
Июль
Отражена стоимость израсходованных ГСМ
Признан доход в размере, равном стоимости израсходованных ГСМ
Август
Отражена стоимость израсходованных ГСМ
Признан доход в размере, равном стоимости израсходованных ГСМ

 

Приложение № 9

Пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и использованию государственной помощи в виде

Субсидированного кредита

Организация 30.06.2015 получила целевой кредит на приобретение с./х. оборудования стоимостью 6 000 000 руб. (без НДС), которое введено в эксплуатацию 30.08.2015, срок полезного использования установлен в 5 лет. Решение о выделении бюджетных средств, в форме субсидии, принято в августе, а бюджетные средства на частичную компенсацию уплаченных процентов поступили в начале IV квартала 2015 г.

Процентная ставка по кредиту составляет 12% в год (ежемесячное погашение кредита - 200 000 руб.). Проценты начисляются и погашаются 15-го числа каждого месяца, при этом из бюджета организации компенсируется 2/3 затрат по уплате процентов. Доля бюджетных средств, компенсирующих уплату процентов по кредиту, будет равна 8% (12% x 2/3), проценты, уплачиваемые за счет средств организации и не компенсируемые бюджетом, - 4% (12% x 1/3).

Суммы процентов, возмещаемых из бюджета, составит:

- с 01.07.2015 по 15.07.2015 - 19 672 руб. ((6 000 000 руб. x 15 x 8) / (100 x 366));

- с 16.07. 2015 по 15.08. 2015 - 39 301 руб. ((5 800 000 руб. x 31 x 8) / (100 x 366));

- с 16.08. 2015 по 15.09. 2015 - 37 945 руб. ((5 600 000 руб. x 31 x 8) / (100 x 366));

- с 16.09. 2015 по 30.09. 2015 - 17 705 руб. ((5 400 000 руб. x 15 x 8) / (100 x 366)).

 

С 01.07. 2015 по 31.07. 2015 сумма процентов, начисленных и уплаченных организацией, составит 59 934 руб. ((6 000 000 руб. x 15 дн. x 12) / (100 x 366 дн.) + (5 800 000 руб. x 16 дн. x 12) / (100 x 366 дн.)).

С 01.08. 2015 по 31.08. 2015 сумма процентов, начисленная и уплаченная организацией, составит 57 902 руб. ((5 800 000 руб. x 15 дн. x 12) / (100 x 366 дн.) + (5 600 000 руб. x 16 дн. x 12) / (100 x 366 дн.)).

С 01.09. 2015 по 30.09. 2015 сумма процентов, начисленных и уплаченных организацией, составит 54 098 руб. ((5 600 000 руб. x 15 дн. x 12) / (100 x 366 дн.) + (5 400 000 руб. x 15 дн. x 12) / (100 x 366 дн.)).

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи, приведенные ниже.

 

Окончание приложения № 9

 

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
30.06.2015г.
Предоставлен (получен) кредит на приобретение с./х. оборудования			6000 000
Перечислены заемные средства поставщику за с./х. оборудование			6000 000
Получено с./х. оборудование, приобретенное за счет льготного кредитования			6000 000
С 01.07.2015г. по 31.08.2015г.
Признана к учету государственная помощь			114 623
Погашена основная сумма долга за два месяца			400 000
Отражена сумма начисленных процентов за два месяца (59 934 + 57 902)			117 836
С./х. оборудование введено в эксплуатацию			6 117 836
Зачисление государственной помощи в счет доходов будущих периодов			114 623
С 01.09.2015г. по 30.09.2015г.
Погашена основная сумма долга			200 000
Начислены проценты за пользование кредитом			54 098
Начислена амортизация (6 117 836 руб. / 60 мес.)			101 964
Сумма возмещения расходов на уплату процентов признана прочим доходом (19 672 + 39 301 + 37 945 + 17 705)			114 623
В IV квартале 2015 г.
Отражено погашение задолженности по целевому финансированию расходов в виде процентов			114 623