Вопрос 30. Аудит правильности формирования чистой прибыли отчетного периода и ее использования.

Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и его соответствие данным бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета.

Одним из основных приемов аудиторской проверки отчетности является ее дезагрегирование, т.е. последовательное подразделение данных отчетности на статьи.

Разделение отчетности на отдельные сегменты возможно двумя способами:

1) выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций — цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формирования финансового результата;

2) выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета — основные средства, нематериальные активы, МПЗ, расчеты и т.д.

Формирование финансового результата на счетах бух. учета.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

Финансовый результат = финансовый результата от обычных видов деятельности + прочие доходы и расходы.

1) На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации:

Финансовый результат от обычного вида деятельности = выручка от продажи - себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

2) На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы (кроме расходов по уплате налога на прибыль).

3) По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99.

4) Прямо на счет 99 относятся суммы платежей налога на прибыль.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года выявляется чистая прибыль организации. По окончании отчетного года необходимо закрыть счет 99, то есть полностью списать прибыль истекшего года и сумму ее использования в части налогов на прибыль, а так же отвлеченных средств со счета 99. Эта процедура называется реформацией баланса. Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудит использования прибыли.

Цель проверки.

Целью аудита использования прибыли является определение соответствия применяемой организациями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Источники информации.

1) законодательные акты, регулирующие правила учета, налогообложения и аудита в целом. Это Федеральные законы:

2) Учредительные документы.

3) приказ(распоряжение) о принятии учетной политики как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения на отчетный год и предшествующие ему года;

4) первичные документы, к которым относятся:

- унифицированные формы, подтверждающие доходы и расходы организации;

- планово экономическая документация, решения участников о выплате дивидендов, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений;

- регистры налогового учета.

5) регистры синтетического и аналитического учета по счетам раздела «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета: 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99, а также счета 84;

6) бухгалтерская и налоговая отчетность.