Тема 5. Аудит денежных средств, кредитных операций, финансовых вложений и операций с ценными бумагами

Цель – освоить порядок проведения аудита денежных средств

Занятие 5. Аудит денежных средств в кассе. Аудит операций по движению денежных средств на расчетных счетах.

 

Задание 1. Провести проверку сохранности и учета движения денежных средств в кассе.

 

Исходный материал для выполнения задания

 

1. Организация хранения денег в кассе

В ООО «Авангард» Дубина В.И. кассиром работает с 1 марта 1996г. При поступлении на работу она дала, обязательство кассира, в котором указала, что «в случае, если по своей халатности, небрежности или неосторожности причинит ущерб ООО «Авангард», то обязуется возместить его в полном размере, а также обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение».

Для кассы отведано отдельное помещение, в котором имеется железный шкаф для хранения денег. Окна не оборудованы железными решетками, сигнализация не установлена.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, но ведется не аккуратно, в ней допускаются исправления.

Кассир Дубина В.И. из банка денежные средства доставляет транспортом общего пользования или нанимает такси. Зачастую кассир по пути посещает магазины, но поручению главного бухгалтера Сопко Н.Ф.

2. Инвентаризация кассы:

По итогам внезапной инвентаризации денежных средств в кассе ООО «Авангард» в период проведения аудита установлено следующее:

а) наличие денег (по купюрам):

по 50 руб. х 12 шт. = 1000 руб.

по 100 руб. х 100 шт. = 10000 руб.

по 1000 руб. х 25 шт. = 25000 руб.

Итого: 36000 руб.

б) наличие валютных средств (доллары США):

по 1 $ х 10 шт. = 10 $.

по 10 $ х 100 шт. = 1000 $.

по 100 $ х 10 шт. = 1000 $.

Итого: 2010 $.

 

в) наличие ценных бумаг:

акции Уникомбанка номинальной стоимостью 50000 руб. (10 шт. х 5000 руб.).

Кроме того, кассиром представлены:

- расходные кассовые ордера без номеров и дат на сумму 3500 руб. (выдано Степину Ф.П.), 1500 руб. (выдано Тригуб В.В.) Кассовые ордера подписаны главным бухгалтером ООО «Авангард» Сопко Н.Ф.;

- расписка генерального директора ООО «Авангард» Степина Ф.П. на получение наличных денег в сумме 12500 руб.;

- приходные кассовые ордера без номеров и дат на сумму 55000 руб. за реализованные товары через Цветкова И.П.

По данным последнего кассового отчета остаток наличных денег на день инвентаризации составил 58000 руб. Последние номера кассовых ордеров: приходного - № 680, расходного - № 584. Лимит остатка по кассе установлен 30000 руб.

Инвентаризация проводилась в присутствии аудитора Романовой Л.В. главным бухгалтером ООО «Авангард» Сопко Н.Ф.и бухгалтером Ивановой М.И. в присутствии кассира Дубиной В.И.

3. Отчеты кассира за период с 01 января 200Хг. по 1 декабря 200Хг.

В результате проверки отчетов кассира установлено следующее:

1. C 01 января 200Хг. по 1 декабря 200Хг. было проведено две инвентаризации кассовой наличности. Одной из них - 5 мая установлен излишек в сумме 3500 руб. Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете не отражены.

2. Проверкой кассовых документов установлено, что кассир по приходным кассовым ордерам № 505, № 506 от 8 августа получила в кассу от работников предприятия за проданные им товары 25345 руб. Эти деньги оприходованы и отражены в отчете кассира за 2-6 сентября.

З. В октябре ООО «Авангард» реализованы телевизоры «Sony» своим рабочим. Деньги кассир принимала по «открытой ведомости», по итогу которой составили приходный кассовый ордер № 798 от 30 октября.

Телевизоры отпускались на основании заявления работников по расходным накладным №№ 158, 160, 161, 162, 163.

4. Данные представлены в таблице 23.

 

 

Таблица 23 - Ведомость поступления денег в кассу ООО «Авангард» за проданные работникам организации телевизоры

приходный ордер № 798 от 30.10. 200Хг.

 

№ п/п	Ф.И.О.	Сумма, руб.	Роспись лица, вносившего деньги
	Иванецкий С.Б.		Иванецкий
	Смирнов В.В.		Смирнов
	Дмитриев В.П.		Дмитриев
	Поташев И.С.		Поташев
	Саньков П.Ф.		Саньков
Итого

 

5. На основании приходных ордеров, корешков денежной чековой книжки аудитором установлено получение наличных денег с расчетного счета в банке за период со 2 января но 6 декабря 200Хг.

 

Таблица 24 – Получение наличных денежных средств в банке

 

Дата получения	Номер чека	Номер приходного кассового ордера	Сумма, руб.
06.01
10.01
06.02
07.02
07.03
07.04
06.05
08.05
07.06
08.07
08.08
15.08
07.09
08.10
29.10
05.11
06.12
Итого:

 

6. По приходному ордеру № 300 от 3.05.200Хг. от зав. магазином № 1 Гриваевой С.С. оприходована выручка 25000 руб.

7. По приходному ордеру № 392 от 6.05.200Хг. от зав. магази­ном № 2 Степановой Л.П. оприходована выручка 45000 руб.

8. По расходному ордеру № 285 от 16.06. 200Хг. оплачено Березовскому Б.Н. за приобретенные товары по накладной № 365001 от ЗАО «Венцес» 35000 руб. и доставку их - 5060 руб. всего 900600 руб., что отражено по дебету счета 90 «Продажи», кредиту счета 50 «Касса».

9. По расходному ордеру № 397 от 08.07.200Хг. оплачено Тригуб В.В. 25765 руб. за приобретенные материалы по накладной № 427540 от ООО «Дружба», что отражено по дебету счета 41 «Товары», кредиту счета 50 «Касса».

10. По расходному ордеру № 400 от 12.09.200Хг. оплачено Тригуб В.В. 4550 руб. за приобретенные запасные части на рынке. К расходному ордеру приложен акт на закупку запасных частей через Тригуб В.В. Он же принял их на ответственное хранение. В бухгалтерском учете сделаны записи по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 50 «Касса».

11. К отчетам кассира приложены платежные ведомости на выдачу оплаты труда (№№ 1-39). Ведомость приведена в таблице 25.

Таблица 25 - Платежная ведомость № 4 за май 200Х г.

 

Табельный номер	Ф.И.О.	Сумма, руб.	Роспись получателя
	Степин Ф.П.		Степин
	Сопко Н.Ф.		Сопко
	Дубина В.И.		Дубина
	Иванов А.В.		Иванов
	Донская Л.В.
	Цветов И.П.		Цветков
	Тригуб В.В.		Тригуб
Итого

Ведомость составила Сопко Н.Ф.

По данной ведомости выдано 38139 рублей

Кассир Дубина В.И.

 

12. Данные представлены в ж.о.1 и ведомости 1а(таблица 26)

Таблица 26 - По данным журналов ордеров № 1 и ведомости № 1 значится

Обороты по кредиту счета 50 «Касса» (итоги журналов-ордеров № 1)

Месяцы	С кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов	Итого по кредиту счета
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

 

Обороты по дебету счета 50 «Касса» (итоги ведомости № 1)

 

Месяцы	В дебет счета 50 «Касса» с кредита счетов	Остаток на конец месяца
						Итого по дебету:
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Требуется:

1. Составить программу аудиторской проверки денежных средств в кассе.

2. Провести инвентаризацию денежных средств и ценных бумаг, получить объяснительную записку кассира (в случае расхождения данных отчетов и фактического наличия).

3. Составить докладную записку руководству ООО «Авангард» о результатах инвентаризации.

4. Проверить своевременность и полноту оприходования денежных средств в кассу:

а) полученных от учреждений банка;

б) полученных от продажи товаров за наличный расчет.

5. Проверить целесообразность и достоверность отражения выданных денежных средств из кассы ООО «Авангард», целевое их использование, периодичность сдачи отчетов, оприходования и сдачи выручки в банк, а также полноту и правильность расчетов наличными денежными средствами.

 

Методические рекомендации:

 

Все организации, независимо от формы их собственности, обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров, Центральным банком Российской Федерации от 22.09.1993 г. № 40.

В соответствии с этими правилами организации должны обеспечить сохранность денежных средств в кассе.

Денежные средства должны храниться в сейфе.

Помещение, где находится касса, должно быть: оборудовано сигнализационным устройством с передачей на пульт органам внутренних дел; изолированным от других служебных помещений; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола, потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться, на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки; оборудованное окошко для выдачи денег.

При приеме на работу кассир обязан дать обязательство об ответственности за сохранность денежных средств.

Денежные средства, поступившие в кассу, должны быть оприходованы в этот же день.

Не реже одного раза в квартал главный бухгалтер организации обязан осуществлять инвентаризацию денежных средств.

При аудиторской проверке производится проверка наличных денег, валютных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, тот час же по прибытии в аудируемую организацию группы аудиторов.

Приступая к проверке кассы, аудитор должен установить:

- обслуживается ли проверяемая организация одним кассиром, или бухгалтеры совмещают эти обязанности;

- работает ли кассир только в проверяемой организации или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с Порядком ведении кассовых операций.

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой организации, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается.

На время проверки все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать - у аудитора. Подсчет наличных денег, валюты и ценных бумаг, находящихся в кассе, производится членом инвентаризационной комиссии в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор наблюдает за ходом инвентаризации. После подсчета денег, составляют отдельный акт о сумме денежных средств, валюты, ценных бумаг, выявленных в ходе проверки. Акт подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, не оформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и др. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных документов аудитором во внимание не принимаются.

Правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчета.

Все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемой организации, так как хранение в кассе денег, иных ценностей других организаций или собственных запрещено.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишка или недостачи.

При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор рекомендует руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передачи дела следственным органам.

Кассовые документы проверяются сплошным методом за проверяемый период.

Чтобы проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, валюты с валютного счета, аудитор должен применять ряд процедур по существу.

Например, проверка своевременности и полноты оприходования денег в кассу, полученных с расчетного счета в банке, предполагает применение методов: наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 50 «Касса» - они должны совпадать.

В случае выявления расхождений, суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости делают запрос в учреждение банка.

При проверке соответствия полноты оприходования денег следует тщательно проверить выписку банка: нет ли следов исправлений, подчисток, расхождения остатков.

Начиная проверку кассы, аудитор должен составить перечень применяемых тестов с учетом проверки соответствия оприходования денег не только из банка, а также из других каналов (за реализацию товаров; услуг; работ; возврата подотчетных сумм; погашение материального ущерба и др.).

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом необходимо использовать ряд процедур средств контроля и процедур по существу: имеются в ведомостях расписки получателей, погашаются ли документы соответствующими штампами; имеются ли подставные лица в получении денег; законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы и другие балансовые счета без последующего представления отчетов по этим операциям и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор проверяет:

− периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию; имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

− используются ли по целевому назначению полученные из банка деньги, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемой организации банком;

− возвращаются ли в банк остатки денежных средств по не выданной оплате труда;

− сдается ли в банк выручка;

− имеются ли случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков;

− своевременность депонирования невыплаченных сумм;

− имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности;

− погашение кассовых документов специальными штампами («оплачено», «погашено»);

− законность произведенных из кассы выплат денежных средств, описываемых на расходы и другие синтетические счета без отчетов по этим операциям.

 

Выполнение задания 1.

 

РД-

Таблица 27 - Программа проверки денежных средств в кассе

в ООО «Авангард» за 200Х г

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Методы сбора аудиторских доказательств

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Акт инвентаризации денежных средств в кассе

ООО «Авангард» на __________ 200Хг.

 

Комиссия в составе: _________________________________________

________________________________________________________________

в присутствии кассира ______________________ произвели инвентаризацию денежных средств в кассе.

В результате инвентаризации оказалось:

фактическое наличие ________________________________________

по учетным данным ________________________________________

Результат:

недостача ________________________________________

излишки ________________________________________

Последние номера кассовых документов:

приходный ордер №

расходный ордер №

Кроме того, в кассе оказалось валютных средств:

фактическое наличие ________________________________________

по учетным данным ________________________________________

Результат:

недостача ________________________________________

излишки ________________________________________

Ценных бумаг:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Деньги в сумме _________________________________________

Валютные средства _________________________________________

Принял (а) на ответственное хранение:

Кассир ____________________________

Комиссия: ____________________________

РД-

 

Объяснительная записка кассира

Аудитору_________________________

Я, кассир, ________________________ допустила недостачу в кассе ООО «Авангард» и объясняю ее тем, что

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

 

«_____» ____________ 200Хг. Кассир ____________

(подпись)

 

РД-

Докладная записка

Аудитора генеральному директору ООО «Авангард» о выявленных нарушениях и злоупотреблениях кассиром

 

Генеральному директору ООО «Авангард» господину_________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

 

«_____» ____________ 200Хг. Аудитор ____________

(подпись)

 

РД-

Таблица 28 - Проверка своевременности и полноты оприходования в кассе денежных средств, полученных из банка в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

По выпискам банка	Оприходовано в кассу	Отклонения
Дата	Номер чека	Сумма, руб.	Дата	Номер приходного кассового ордера	Сумма, руб.	больше	меньше
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

 

РД-

Таблица 29 - Проверка своевременности и полноты оприходования в кассе денежных средств, полученных за реализацию товаров за наличный расчет

в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Кому отпущено	По расходным накладным	Оприходовано в кассу	Отклонения
Дата	Номер чека	Сумма, руб.	Дата	Номер приходного кассового ордера	Сумма, руб.	больше	меньше
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 30 - Проверка целесообразности и достоверности отражения выданных денег из кассы (замечания) в ООО «Авангард» в 200Хг.

Номер документа	Дата	Содержание операции	По отчетам	По данным аудита	Отклонения
больше	меньше
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

РД-

Таблица 31 -- Соответствие остатков наличных денежных средств в кассе установленному банком лимиту в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Дата	Лимит	Остаток по данным отчета кассира	Превышение лимита
Выводы:
Принятие решений:

* на 01.01.200Хг. установлен лимит остатка наличных денежных средств в кассе в размере 30000 руб.

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 32 - Проверка целевого использования денежных средств, полученных в банке ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Отчетный период	Оплата труда	Командировочные расходы	Хозяйственные нужды
поступило	выдано	откл., (+,-)	поступило	выдано	откл., (+,-)	поступило	выдано	откл., (+,-)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 33 - Проверка своевременности составления кассиром отчетов в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

Месяцы	Период, за который кассиром составляются отчеты
за 1 день	за 3 дня	за 5 дней	за 7 дней	за 14 дней	за месяц
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 34 - Проверка лимита расчета с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами в ООО «Авангард» в 200Хг.

 

№ п/п	Наименование поставщика	Договор	Расходный кассовый ордер	Сумма, руб.	Примечания
номер	дата	номер	дата
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

РД-

Таблица 35 - Проверка своевременности и полноты поступления в кассу

ООО «Авангард» выручки от реализации товаров, услуг и

сдачи ее в банк в 200Хг.

Месяцы	Поступили денежные средства за	Расход
товары	услуги	работы	прочее	сдано в банк	использовано на хоз. нужды	оплачено за товары	оплачено за работы, услуги	прочее
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

РД-

Таблица 36 - Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в кассе

ООО «Авангард» в 200Хг.

№ п/п	Ф.И.О. подотчетного лица, назначение аванса	Реквизиты авансового отчета (номер, дата)	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Примечания
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выводы:
Принятие решений:

Составил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Проверил: Ф.И.О. ()

(подпись) Дата

Задание 2. Провести проверку операций по движению денежных средств на расчетных счетах

 

Исходный материал для выполнения задания

 

.1. Данные представлены в таблице 37.

Таблица 37 - Выписка банка по расчетному счету № 161007 за март 200Хг.

Дата	Номер корреспондирующего счета	Номер документа	Дебет	Кредит	Остаток
03.03
03.03
03.03
04.03
04.03
06.03
06.03
07.03
07.03
07.03
10.03
12.03
15.03
16.03
19.03
28.03
28.03
29.03
30.03
30.03
30.03
30.03
31.03

.2. Данные представлены в таблице 38.

Таблица 38 - Документы к выписке банка по расчетному счету

с 1-30 марта (расход)

Дата	Номер документа	Наименование организации, краткое содержание документа	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
03.03		СУ-237, за аренду помещения за 1 квартал 200Хг.
04.03		за спорттовары по счету № 27 от 02.03. 200Хг.
06.03		получено в кассу по чеку № 235676
06.03		Октябрьский отдел МНС РФ, налог на доходы с физических лиц (работников ООО «Авангард»)
07.03		Научно-методический цент «Внедрение», 30 % стоимости работ по изготовлению документации и опытного образца пресса согласно договору № 28 от 28.01.200Хг.
07.03		ЦНИЛ «Менатем», за поставленное оборудование (модель ТС-2400) по счету № 2 от 21.01.200Хг.
10.03		Валютная биржа, покупка валюты
12.03		Агропромбанк, за юридическую консультацию по счету № 3 от 06.03.200Хг.
15.03		МТ ПОМС, за услуги по установке телефона по счету № 003 от 06.12.200Хг.
19.03		База № 5 Госснаба, за материалы по счету № 37 от 11.03.200Хг.
28.03		МТ ПОМС, оплата услуг МГТС тел. [phone], счета № 045948, № 045949 от 17.02.200Хг.
29.03		Стройбанк, возврат кредита банка согласно договору № 114-к от 23.01.200Хг. – 300000 руб., договору № 120-к от 13.09.200Хг. – 460000 руб., 40000 – проценты за кредит
30.03		ООО «ИНЛОС», за мебель по счету № 19 от 05.01.200Хг.
30.03		Перечислено на депонирование чековой книжки
31.03		Октябрьский отдел МНС РФ, НДС

 

3. Данные представлены в таблице 39.

Таблица 39 - Документы к выписке банка по расчетному счету с 1-30 марта 200Хг. (поступление)