В соответствии с Налоговым кодексом РФ

Федеральные налоги и сборы: обязательные налоги

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

 

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

 

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц. обязательный налог

 

Статья 12 НК РФ устанавливает виды налогов и сборов в Российской Федерации, а также полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.

Положения статьи 12 НК РФ находятся в системной связи с частью 1 статьи 5 Конституции, устанавливающей, что Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации. Согласно статье 12 Конституции в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. Кроме того, нормы, содержащиеся в пункте 1 статьи 12 НК РФ, основаны на части 3 статьи 75 Конституции, согласно которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. Перечень федеральных налогов и сборов закреплен в статье 13 НК РФ. К федеральным налогам на основании статьи 13 НК РФ относятся:

1) налог на добавленную стоимость (регулируется гл 21 НК, введенной в действие с 01.01.2001);

2) акцизы (регулируется главой 22 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2001);

3) налог на доходы физических лиц (регулируется главой 23, введенной в действие с 01.01.2001);

4) налог на прибыль организаций (регулируется главой 25, введенной в действие с 01.01.2002);

5) налог на добычу полезных ископаемых (регулируется гл. 26, введенной в действие с 01.01.2002);

6) водный налог (регулируется главой 25.2 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2005);

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (регулируются главой 25.1 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2004);

8) государственная пошлина (регулируется главой 25.3, введенной в действие с 01.01.2005).

Федеральные налоги и сборы отменяются НК.

 

Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов.

При установлении региональных налогов законодательными органами власти субъектов определяются порядке и пределах, предусмотренных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК.

Статьей 14 НК закрепляется перечень региональных налогов. К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций (регулируется гл 30 НК, введенной в действие с 01.01.2004);

2) налог на игорный бизнес (регулируется главой 29 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2004);

3) транспортный налог (регулируется главой 28 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2003).

При этом пунктом 7 статьи 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных региональных налогов.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с законами соответствующих субъектов РФ о налогах, принятых с учетом требований НК РФ.

 

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. При их установлении представительными органами муниципальных образований определяются порядке и пределах, предусмотренных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК. Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются НК.

Статья 15 НК РФ устанавливает перечень местных налогов. К местным налогам относятся:

1) земельный налог (регулируется главой 31 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2005);

2) налог на имущество физических лиц (регулируется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц»).

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов.

 

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК.

При этом следует различать отмену налога или сбора и прекращение их взимания на территории субъекта РФ или на территории муниципального образования. Так, например, пункту 5 статьи 12 НК РФ не противоречит положение пункта 1 статьи 387 НК РФ о том, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Пунктом 5 статьи 12 НК РФ установлен запрет на изъятие налога из налоговой системы Российской Федерации, установленной НК РФ, как самостоятельного вида платежа, а в пункте 1 статьи 387 НК РФ говорится о прекращении взимания земельного налога на территории соответствующего муниципального образования.

 

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов или особый порядок определения элементов налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общие условия установления налогов и сборов определяются первой час­тью НК РФ:

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер;

- не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж­данства физических лиц или места происхождения капитала;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФ.

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:

- налогоплательщики;

- элементы налогообложения.

Таким образом, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Часть первая статьи 52 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога, устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 58 НК РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных элементов означает отсутствие у физических и юридических лиц обязанности по уплате такого налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.