Разный объем налоговой обязанности

Плательщики ндфл

· налоговые резиденты – не менее 183 календарных дней в течении любых 12 мес подряд прибывают на территории РФ (тест физического пребывания). Не прерывается на краткосрочные выезды (до 6 мес) с целью лечения или обучения.

· не резиденты - все лица которые пребывают менее 183 дней – не являются налоговыми резидентами

Отличия:

Разный объем налоговой обязанности

Для резидентов	Для не резидентов
полная налоговая обязанность – РФ юридически претендует на налогообложения доходов данных лиц, полученных как от источников на ее территории так и за ее пределами. (получает з/п и сдает квартиру в Чехии)	Ограниченная или не полная налоговая обязанность. РФ вправе получать налог от источников на ее территории. (профессор приехал к РФ и прочитал лекции, заплатили – берем налог)

 

2. разные ставки применяемые к налогообложению. К большинству доходов налоговых резидентов применяется ставка 13 %, ко всем налогам не резидентов – 30 %.

 

3. налоговые резиденты, в части доходов облагаемых по ставке 13 % - имеют право на применение таких налоговых льгот - налоговые вычеты. Не налоговые резиденты право на такие льготы не имеют.

 

ВСЕГДА РЕЗИДЕНТАМИ признаются – военнослужащие (Таджикистан – база РФ), сотрудники ОГВ (дипломаты)

Объект налогообложения – доход ФЛ. ст.41 НК – экономическая выгода в денежной или материальной форме учитываемая в случае возможности ее учета, оцениваемая в той мере, в которой возможно ее оценить, в соотв. с правилами гл.23 НК, а также гл.25.

3 формы:

1) денежная форма дохода – з/п

2) доход в натуральной форме – ст.211 НК – выплата части з/п в натуральной форме (до 20 %)???!

(предприятие предоставляет вашему ребенку путевку в детсад, покупает абонемент в бассейн – с этого берут)

3) получение дохода в форме материальной выгоды – ст.213 НК.

- доход от экономии на % по заемным средствам – получаете кредит/займ с низкой ставкой (вы экономите средства)

- ….?????

Налоговые ставки

1) 13% - общий характер, применяется во всех случаях, когда невозможно применение др.ставок

2) 9% - применяется к выплатам дивидентов налоговым резидентам

3) 35 % - применяется к выигрышам, различным розыгрышам, лотерей

4) 30 % - применяется к доходам, полученных на территории РФ нерезидентами

5) 15 % - применяется к дивидендам, выплаченным

налоговая база – ден.выражение дохода,

- прим. к доходам, облагаемых 13 % - представляет собой ден.выражение дохода, уменьшенное на 13 %

- прим. к другим ставкам – представляет просто ден.выражение этих доходов

НБ определяется отдельно по каждому виду дохода, облагаемого по своей самостоятельной ставке.

в том случае если по итогом нал.периода, сумма нал.вычетов превышает размер ……в части данных доходов, НБ признается = 0. Превышение налоговых вычетов над доходами на последующие не переносится, если иное законом не предусмотрено.

Пример: з/п (100 тыс.) – 13 %

авто выиграл (1 млн) – 35 %

дивиденды (10 тыс) – 9 %

отдельно по каждому определяем

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ – разновидность налоговых льгот. в результате применения, налогоплательщик получает возможность вывести из под налогообложения на легальной основе часть полученных ранее доходов. Государство стимулирует налогоплательщика на вложение средств на определенные цели (обучение, лечение)

группы НВ:

1) стандартные

2) социальные

3) имущественные

4) профессиональные

5) связан с переносом на будущее убытков, от участия в товариществе

6) связан с переносом на будущее убытков от операций с ЦБ и финансовыми инструментами срочных сделок

Социальные НВ

Основания:

1. в связи с тратами налогоплательщика на благотворительность

2. в связи с тратами на обучение

3. в связи с тратами на лечение

4. в связи с тратами на негосударственное пенсионное обеспечение либо добровольное пенсионное страхование

5. в связи с тратами на софинансирование пенсии (1000 на 1000 рублей, добавка к пенсии)

 

1.в связи с тратами налогоплательщика на благотворительность -в размере фактической суммы этих трат, при этом размер вычета не может превышать 25 % дохода налогоплательщика за налоговый период.

Пример: в год заработано 100 тыс. – взнос на благотворительность 10 тыс.(это меньше 25 %), 100 тыс – 10 тыс (сумма выведена из под налогообложения) = 90 тыс.

2. в связи с тратами на обучение – по любой форме обучения – очное, заочное, ФДО либо оплачивал обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, то он имеет право на применение социального налогового вычета. Также если опекун/попечитель оплачивает обучение подопечному ребенка до 18 лет, а если и дальше платит, то до 24 лет может получать вычет.

Также брат за сестру платит или сестра за брата.

размер вычета ограничен – 50 тыс. на каждого ребенка. Один из родителей только может получить.

основное требование – наличие лицензии у ВУЗа.

3. в связи с тратами на лечение –

на свое лечение, на лечение своих детей в возрасте до 18 лет, на лечение своих родителей, супруга (ги) - имеет право. Вычет предоставляется за медицинские манипуляции так и за покупку лекарств. Распадается на дорогостоящее лечение и иное. Постановление Правительства – виды лекарств,

Если траты на дорогостоящие лекарства – то применяем вычет без ограничения по сумме.

Если иной вид лечения то применяем вычет из фактически понесенных затрат, но с учетом общего 120 тыс. ограничения (см. ниже).

Требования к учреждению: наличие лицензии

Пример (протезирование): 120 тыс – 20 тыс = 100 тыс.

Общие ограничения по сумме для социальных вычетов:

если налогоплательщик имеет право на получение нескольких социальных вычетов (лечение и обучение), то он может применять все, при этом общий совокупный размер не может превышать 120 тыс.рублей, в эту сумму никогда не включаются 3 составляющих:

- расходы на благотворительность (отдельно идет)

- обучение детей (50 тыс)

- дорогостоящее лечение

Пример: 200 тыс.рублей – заработал. 120 тыс. – обучение детей (по 50 на ребенка, 100 тыс. применить). Лечение свое – 10 тыс. 15 тыс – благотворительность. 12 тыс. – пенсия увеличение.

200 тыс. - 100 тыс. – 10 тыс. – 15 тыс.- 12 тыс. = 63 тыс (с тех всех сумм не уплачивается)

Порядок применения вычета.

Из вышеперечисленных оснований вычета, 2 из них (4 и 5) могут быть реализованы налоговым агентом.

По всем иным путем подачи налоговой декларации.

Имущественные вычеты

гос-во предоставляет льготы, когда налогоплательщик продает имущество, или приобретает недвижимость.

основания:

- продажа имущество, принадлежащего налогоплательщику на ПС не менее 3-х лет (движимое - недвижимое)

- выплаты в гос. или муниц. целях – выкуп ЗУ

- приобретение жилой недвижимости и ЗУ, на котором они расположены

ü если в рамках нал.периода продано иму-во, принадлежащее ему менее 3-х лет – налогоплательщик имеет право на вычет фактического полученного от продажи дохода, ограниченного суммой 1млн (недвижимое имущество) или 250 тыс – по другим видам имущества.

*пример: з/п 200 тыс – продан дачный домик (принадлежал 2 года) – продан за 2 млн = 2 200 000 доход!

на 1 млн может уменьшить!!!

моторная лодка 300 тыс – 200 тыс з/п –

ü вместо применения фикс.размеров 1 мл и 250 тыс. налогоплательщик может заявить вычет в размере средств, ранее потраченных на это имущество, при наличии подтверждающих документов

*з/п 200 тыс, лодка продана за 300 тыс. есть документы, что год назад он приобрел лодку за 400 тыс.

доход 500 тыс – та сумма которую он может подтвердить – 100 тыс = 400 тыс (с этой суммы налог идет)

 

……………………………………………

………………………………………….

Лекция № 2 и 3 от 10.09.13

3 категории средств

высчет предоставляется в размере тех средств, кот фактически потрачены, но не может превышать 2 млн.рублей

ПРИМЕР:

З/п налогоплательщика – 200 тыс.руб.

Приобретена квартира – 3 млн.рублей

Вычет – 2 млн.рублей

200 – 2 млн.рублей = - 1200 000 не платит. 2012 год!

если размер нал.вычета (превышает) не может быть полностью израсходован – он подлежит переносу до полного ее расходования.

 

остаток имущественного с 2012 года - 1 800 000

доход – 200 тыс.

уменьшаться будет не на 2 млн, а на 1 800 000

200 – 1 800 000 = 1 600 000

ВОЗВРАЩАЮТ НЕ 2 млн., а ТОЛЬКО 13 % от 2 млн. = 260 000 рублей!

Право может быть реализовано однократно!

Коллизия возникает. С НГ вступят изменения, возможно не однократное обращение.

Профессиональные НВ

1. применяются ИП, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусы – вычет, в размере тех средств, которые потрачены для ведения своей деятельности.

доход - 1 млн.рублей

затраты –

При определении относимых расходов, учитывается гл.25 Налог на прибыль. если нет возможности подтвердить расходы – то применяется фиксированный вычет 200 тыс.

2. вычет предоставляется ФЛ, которые оказывают услуги по гражд-прав. д/г – расходы, которые понесли на оказание этих услуг

собственник дачи нанимаете ФЛ.

3. предоставляется лицам, создавшим худож.произведения и получающие за это вознаграждение. вычет предоставляется в размере затрат, понесенных. ст.221 НК – если нельзя подтвердить затраты

 

В рамках 2013 года Ивановым получен доход в размере 240 тыс.рублей, также получены дивидентные выплаты по акциям гос нефти – 15 000, также Иванов в этом периоде продал комнату за полтора млн рублей, принадлежала в течении полутора лет.

НДС

федеральный, косвенный налог. Взимается в большинстве стран, называется по разному.

Налогоплательщик:

- Юрид.плательщик – состоит в правоотношении с гос-вом

- фактический плательщик - ограниченная роль, приобретает товар и передает налог продавцу товара (юр.плательщику)

свойство перелагаемости – п.1 ст.168 НК. Закон разрешает юр.плательщику при продаже товара переложить налог, дополнительно к цене товара на покупателя продукции.

Элементы:

Ø Налогоплательщик

1) организации

2) ИП

3) лица признаваемые плательщиками таможенного союза

 

Ø Объект налогообложения

1) реализация товаров, работ и услуг

2) ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза

3) выполнение налогоплательщиком строительно-монтажных работ для своих нужд

4) передача товаров, выполнение работ, оказания услуг для собственных нужд налогоплательщика, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль

 

рис. 1

п. 1 ст.168

 

Налоговые ставки

1. 18 % если иное не предусмотрено

2. 10 % - пониженная ставка, применяется к большинству товаров для населения (основные продукты питания, лекарства, канцелярия. некоторая одежда)

3. 0 % - специфична, основное предназначение – «очистка» освобождение реализуемого товара от налоговой нагрузки в виде НДС (при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ)

Плательщики ндфл

· налоговые резиденты – не менее 183 календарных дней в течении любых 12 мес подряд прибывают на территории РФ (тест физического пребывания). Не прерывается на краткосрочные выезды (до 6 мес) с целью лечения или обучения.

· не резиденты - все лица которые пребывают менее 183 дней – не являются налоговыми резидентами

Отличия:

разный объем налоговой обязанности

Для резидентов	Для не резидентов
полная налоговая обязанность – РФ юридически претендует на налогообложения доходов данных лиц, полученных как от источников на ее территории так и за ее пределами. (получает з/п и сдает квартиру в Чехии)	Ограниченная или не полная налоговая обязанность. РФ вправе получать налог от источников на ее территории. (профессор приехал к РФ и прочитал лекции, заплатили – берем налог)

 

2. разные ставки применяемые к налогообложению. К большинству доходов налоговых резидентов применяется ставка 13 %, ко всем налогам не резидентов – 30 %.

 

3. налоговые резиденты, в части доходов облагаемых по ставке 13 % - имеют право на применение таких налоговых льгот - налоговые вычеты. Не налоговые резиденты право на такие льготы не имеют.

 

ВСЕГДА РЕЗИДЕНТАМИ признаются – военнослужащие (Таджикистан – база РФ), сотрудники ОГВ (дипломаты)

Объект налогообложения – доход ФЛ. ст.41 НК – экономическая выгода в денежной или материальной форме учитываемая в случае возможности ее учета, оцениваемая в той мере, в которой возможно ее оценить, в соотв. с правилами гл.23 НК, а также гл.25.

3 формы:

1) денежная форма дохода – з/п

2) доход в натуральной форме – ст.211 НК – выплата части з/п в натуральной форме (до 20 %)???!

(предприятие предоставляет вашему ребенку путевку в детсад, покупает абонемент в бассейн – с этого берут)

3) получение дохода в форме материальной выгоды – ст.213 НК.

- доход от экономии на % по заемным средствам – получаете кредит/займ с низкой ставкой (вы экономите средства)

- ….?????

Налоговые ставки

1) 13% - общий характер, применяется во всех случаях, когда невозможно применение др.ставок

2) 9% - применяется к выплатам дивидентов налоговым резидентам

3) 35 % - применяется к выигрышам, различным розыгрышам, лотерей

4) 30 % - применяется к доходам, полученных на территории РФ нерезидентами

5) 15 % - применяется к дивидендам, выплаченным

налоговая база – ден.выражение дохода,

- прим. к доходам, облагаемых 13 % - представляет собой ден.выражение дохода, уменьшенное на 13 %

- прим. к другим ставкам – представляет просто ден.выражение этих доходов

НБ определяется отдельно по каждому виду дохода, облагаемого по своей самостоятельной ставке.

в том случае если по итогом нал.периода, сумма нал.вычетов превышает размер ……в части данных доходов, НБ признается = 0. Превышение налоговых вычетов над доходами на последующие не переносится, если иное законом не предусмотрено.

Пример: з/п (100 тыс.) – 13 %

авто выиграл (1 млн) – 35 %

дивиденды (10 тыс) – 9 %

отдельно по каждому определяем

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ – разновидность налоговых льгот. в результате применения, налогоплательщик получает возможность вывести из под налогообложения на легальной основе часть полученных ранее доходов. Государство стимулирует налогоплательщика на вложение средств на определенные цели (обучение, лечение)

группы НВ:

1) стандартные

2) социальные

3) имущественные

4) профессиональные

5) связан с переносом на будущее убытков, от участия в товариществе

6) связан с переносом на будущее убытков от операций с ЦБ и финансовыми инструментами срочных сделок