Органы, осуществляющие контроль и надзор в области налогов и сборов Виды, правовое положение.

 

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля государства. В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах.

В широком смысле налоговый контроль — это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса — от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. Кроме того, к налоговому контролю относятся:

• ведомственный контроль над соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства;

• контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот и финансовых органов — за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет;

• контроль органов прокуратуры, внутренних дел и таможенных органов за соблюдением налогового законодательства.

В узком смысле налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Необходимо учитывать, что таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль только в отношении налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу, а органы внутренних дел имеют право только совместно участвовать с налоговыми органами в проводимых ими проверках (ст. 82 НК РФ).

Основная цель проведения налогового контроля — обеспечение режима законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.

В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля являются:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

4) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Объектом налогового контроля являются правоотношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.

К основным принципам проведения налогового контроля относятся:

• законность;

• всеобщность, полнота и единство налогового контроля;

• регулярность; объективность,

• обоснованность и достоверность результатов;

• приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;

• соблюдение налоговой тайны;

• недопустимость причинения неправомерного вреда;

• документальная фиксация результатов налогового контроля и др.

Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким основаниям.

• В зависимости от времени проведения налогового контроля:

o предварительный;

o текущий;

o последующий.

• В зависимости от характеристики контролируемых лиц:

o налоговый контроль организаций;

o налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

o налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

• В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

o комплексный;

o тематический.

• В зависимости от степени охвата предметов контроля:

o сплошной;

o выборочный.

• В зависимости от источников получения сведений и данных:

o документальный;

o фактический.

• В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

o камеральный;

o выездной.

• По периодичности проведения:

o первоначальный;

o повторный.

• По характеру контрольных мероприятий:

o плановый;

o внеплановый.

П. 1 ст. 82 НК РФ установлен перечень форм налогового контроля:

• налоговые проверки;

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

• иные формы, предусмотренные НК РФ.

Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового контроля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являются налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) — налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий налогового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов.