Основные теории налоговых отношений.

 

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. Они получили в науке название «общая теория налогов».

Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Одной из первых теорий налога является теория обмена. Она основана на возмездном характере налогообложения. Суть ее состоит в том, что через налог подданные приобретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и т. п. Однако эта теория была применима только в условиях Средних веков, когда за уплату пошлин и сборов покупались военная и юридическая защита. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, появившаяся в эпоху Просвещения. Представителями этой теории являются французские просветители С.П. Вобан – теория «общественного договора» – и Ш.Л. Монтескье – теория «публичного договора». Согласно этой теории, налог есть результат договора между гражданами и государством, в соответствие с которым подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги.

В первой половине XIX в. возникла теория налога как страховой премии, в соответствии с которой налог – это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого-либо риска. Представителями этой теории были французский политик А. Тьер и английский экономист Д.Р. Мак-Куллох.

Классическая теория налогов рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом налогам не отводилась иная роль – регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги. Яркими представителями данной теории являются А. Смит и Д. Рикардо, которому принадлежит знаменитая фраза: «Самым лучшим налогом является наименьший налог». А. Смит выступал против централизованного управления экономикой. Заслуга Смита состоит в том, что им в 1776 г. в известном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» были сформулированы принципы налогообложения, которые для своего времени носили чисто теоретический характер. Он выделил следующие принципы, которые впоследствии назвали

«Максимы Смита»:

• равномерность – «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства»;
• определенность – «налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть четко определен, а не произведен (определенность). Размер налога, время и способы его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому»;
• удобство – «каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»;
• дешевизна – «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Эти принципы должны быть присущи любой налоговой системе. Однако в каждой стране в зависимости от уровня ее социально-экономического положения базовые принципы налогообложения приобретают разное развитие.

В соответствии с кейнсианской теорией налогам отводится роль главного рычага регулирования экономики. По мнению основоположника данной теории Д. Кейнса («Общая теория занятости, процента и денег»), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку не вкладываются в производство и представляют пассивный источник дохода. Для устранения негативных последствий излишние сбережения, по мнению Д. Кейнса, следует изымать при помощи налогов.

(Пример циклического развития экономики и влияния сбережений населения на экономику государства)

Налоговая теория монетаризма была предложена в 50-е гг. прошлого века американским экономистом М. Фридманом. Она основана на количественной теории денег. Согласно этой теории регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. В данной теории налогам отводится не столь важная роль, как в кейнсианской теории. Их схожесть проявляется в том, что посредством налогов происходит уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Д. Кейнса этим фактором являются излишние сбережения, а у М. Фридмана – излишние деньги.

Теория экономического предложения, сформулированная в начале 80-х гг. прошлого века американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лаффером, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность.