Тема 6. Нормативный метод учета затрат и система учета затрат «Стандарт-кост»

6.1. Предприятие осуществляет учет готовой продукции по нормативной себестоимости и использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактические затраты за период составили 1 000 руб. Технологический цикл непродолжителен, поэтому незавершенное производство отсутствует. За период было выпущено 10 единиц готовой продукции, из них реализовано 6 единиц по цене 110 руб. за единицу без учета косвенных налогов Нормативная себестоимость единицы готовой продукции 90 руб.

Необходимо составить записи на бухгалтерских счетах, оценить запасы готовой продукции и финансовый результат от продаж. Выполнить те же расчеты при условии, что нормативная себестоимость единицы продукции составляет 105 руб., а также, если предприятие не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Сделать вывод о влиянии различных методик учета на финансовые показатели.

6.2.Фабрика по производству сумок использует для учета затрат системой «Стандарт-кост». При этом учет отклонений по затратам организован на свободном синтетическом счете 22 «Отклонения затрат», на котором открыты следующие субсчета по видам отклонений и аналитические счета по причинам отклонений:

22.1 – отклонение по материалам;

22.11 – отклонение по цене материалов;

22.12 – отклонение по эффективности использования материалов;

22.2 – отклонение по трудозатратам;

22.21 – отклонение по ставке заработной платы;

22.22 – отклонение по производительности труда;

22.3 – отклонение по переменным накладным расходам;

22.31 – отклонение по величине переменных накладных расходов;

22.32 – отклонение по эффективности накладных расходов;

22.4 – отклонение по постоянным накладным расходам;

22.41 – отклонение по величине постоянных накладных расходов:

22.42 – отклонение по объему производства.

Отклонение в части выручки на бухгалтерских счетах не отражаются.

Для расчета отклонений используются формулы, приведенные в табл. 4.

Таблица 4 – Формулы для расчета отклонений

Вид отклонения	Формула для расчета	Возможные причины отклонения
1. По материалам	, где Ом – отклонение по материалам; Зф – фактические затраты материалов; Нм – норматив расхода материалов на единицу продукции; Вф – фактический объем выпуска.
1.1. По цене материала	, где O цм– отклонение по цене материала; Ц мф – фактическая цена материала; Ц мн – нормативная цена материала; Р мф – фактический расход материала.	Неэффективная работа отдела снабжения, повышение рыночных цен
1.2. По удельному расходу материала	, где О рм – отклонение по удельному весу расхода материала; Р мф – фактический расход материала; Н ом – норма расхода материала на единицу продукции; Вф – фактический объем выпуска; Ц мн – нормативная цена материала.	Нарушение технологического процесса или трудовой дисциплины, низкое качество материалов.
2. По трудозатратам	, где От – отклонение по трудозатратам; Ртф – фактические расходы на оплату труда; Нт – норматив оплаты труда на единицу продукции; Вф – фактический объем выпуска.
2.1. По ставке оплаты труда	, где Ост – отклонение по ставке оплаты труда; Чсф – фактическая часовая ставка оплаты труда; Чсн – нормативная часовая ставка оплаты труда; Тф – фактическое время труда.	Нерациональное распределение рабочих по операциям в соответствии с их квалификацией
2.2. По производительности труда	, где Опт – отклонение по производительности труда; Тф – фактически отработанное время; Ноо – норма времени на обработку единицы продукции; Вф – фактический объем производства; Чсн – нормативная часовая ставка оплаты труда.	Низкое качества материалов, нарушение трудовой дисциплины, поломка оборудования
3. По переменным накладным расходам	, где Опн – отклонение по переменным накладным расходам; НРпрф – фактические переменные накладные расходы; Вф – фактический объем производства; Ноо – норма времени на обработку единицы продукции; Нпрн – нормативная ставка переменных накладных расходов.
3.1. По величине переменных накладных расходов	, где Овпн – отклонение по величине переменных накладных расходов; НРпрф – фактические переменные накладные расходы; Тф – фактическое время труда; Нпрн – нормативная ставка переменных накладных расходов.	Деятельность менеджеров конкретных подразделений, не зависящая от масштабов выпуска продукции
3.2. По эффективности переменных накладных расходов	, где Оэпн – отклонение по эффективности переменных накладных расходов; Тф – фактическое время труда; Вф – фактический объем производства; Ноо – норма времени на обработку единицы продукции; Нпрн – нормативная ставка переменных накладных расходов.	Отклонение фактической производительности труда от нормативной
4. По постоянным накладным расходам	, где Опсн – отклонение по постоянным накладным расходам; НРпсф – фактические постоянные накладные расходы; Вф – фактический объем производства; Ноо – норма времени на обработку единицы продукции; Нпсн – нормативная ставка постоянных накладных расходов.
4.1. По величине постоянных накладных расходов	, где Опсп – отклонение по причине постоянных накладных расходов; НРпсф – фактические постоянные накладные расходы; НРпсн – нормативныепостоянные накладные расходы.	деятельность менеджеров конкретных подразделений, необходим детальный анализ по каждой статье
4.2. По объему производства	, где Опсв – отклонение постоянных накладных расходов по объему производства; Вн – нормативный объем производства; Вф – фактический объем производства; Ноо – норма времени на обработку единицы продукции; Нпсн – нормативная ставка постоянных накладных расходов.	Изменения в масштабах производства
5. По выручке	, где Ов – отклонение по выручке; Пф – фактический объем продаж; Цф – фактическая цена единицы продукции; Сн – нормативная себестоимость единицы продукции; Пн – нормативный объем продаж; Цн – нормативная цена единицы продукции.
5.1. По цене	, где Оц – отклонение выручки по цене; Цф – фактическая цена единицы продукции; Сн – нормативная себестоимость единицы продукции; Цн – нормативная цена единицы продукции;; Пф – фактический объем продаж.	Деятельность отдела сбыта, ценовая политика конкурентов, изменение рыночной цены под влиянием различных факторов
5.2. По объему продаж	, где Oп – отклонение выручки по объему продаж; Пф – фактический объем продаж; Пн – нормативный объем продаж; Цн – нормативная цена единицы продукции; Сн – нормативная себестоимость единицы продукции.	Деятельность отдела сбыта, Деятельность конкурентов.

Нормативные данные за период:

Объем производства и продаж – 5 000 ед.;

Цена за единицу готовой продукции – 600 руб.;

Норма расхода материалов на планируемый объем производства – 2 500 м.

Нормативная цена за один метр материала – 200 руб.;

Нормативное время труда на планируемый объем производства – 10 000 час.

Нормативная часовая ставка оплаты труда – 130 руб.

Переменные накладные расходы – 50 000 руб.;

Постоянные накладные расходы – 150 000 руб.

Фактические данные за период:

Объем производства и продаж – 3 000 ед.

Цена за единицу готовой продукции – 700 руб.

Фактический расход материалов – 1 460 м.

Цена за один метр материала – 250 руб.

Фактическое время труда – 6 750 час.

Фактическая часовая ставка оплаты труда – 127 руб.

Переменные накладные расходы – 40 500 руб.

Постоянные накладные расходы – 130 000 руб.

Необходимо рассчитать и согласовать сметную и фактическую прибыль, определить и проанализировать возможные причины всех отклонений, составить бухгалтерские записи.